陆爱萍

摘要：我国新预算法多次强调了财政预算的“绩效管理”，指出编制预算要参考“绩效评价结果”。高等学校作为国家部门预算体系中的重要组成部分，其财务资源绩效评价体系对提升预算整体绩效有十分重要的作用。文章借鉴企业财务分析核心指标的做法，设计以“投入产出比”为核心指标的高校财务资源评价指标体系：并结合实例做简要应用分析，指出了该指标体系的应用价值以及有待提升改进的内容。

关键词：高等学校；绩效评价；投入产出比

企业财务管理过程中重视效益，关注赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度设计了如杜邦财务分析法等对企业的绩效进行评价。随着高等教育体制不断改革，高等院校的经费来源主体已经由单一的国家演变成国家、个人、企业、团体等多元化主体，科学评价高校教育资源的使用状况和收益状况逐渐被各资金来源主体所关注。

我国在新预算法中多次强调了“绩效管理”，并指出编制预算要参考“有关支出绩效评价结果”。全国人大在出具的预算审查报告，也提到了“从项目编制、到执行、再到结果检验，都要引入绩效管理，要从‘一拨了之转为重视资金的使用效率”。在《审计署“十二五”审计工作发展规划》中明确提到“加强对专项资金的审计，关注政策措施执行效果和资金使用效益”，“提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性”以及“建立财政绩效审计评价体系和其他审计绩效审计方法体系”等关键语句。

当前，很多高校在编制内部预算时，多采取了“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合式方式编制。高校各部门或学院在预算工作中重视资金争取，而忽视资金使用效率，在资金使用上，存在一些资金浪费和资金使用效率不高的现象。这样造成原本就趋于紧张的高校财务资源愈加闲得紧张。同时，当前很多高校开展的各类考核体系，更多的只是关注“绩”，往往忽略了“效”。本文则将基于绩和效两个共同角度，对高校资金使用过程及产出尝试建立综合分析。

一、已有研究成果

目前，相关的绩效评价理论研究层面的成果主要有两个方面：一个是教育支出预算绩效评价，另一个方面是高校财务绩效评价。

教育支出预算绩效评价是以国家投资主体为角度设计的，体系主要反映财政投入带来的“收益”，该收益更多体现了教育的公益属性，并未特别强调产生的经济效益。如广东省财政部门开展的绩效考核体系就从投入分析、利用效率、产出效益、发展潜力几个一类指标来构建。投入分析：侧重体现“财政资金”投入带来的投入乘数（如创收能力、科研收入等）；产出效益：反映投入产出成果（如万元培养学生、教师科技成果、科技成果转换等）：利用效率：考察资金使用效率（如师生比、生均培养成本、业务费占比、专任教师占比、毕业生合格率等）；发展潜力：从可持续发展角度来看（教师博硕比例、资产增长率、一次性就业率等平均情况）。

在已有关于高校财务绩效评价研究的成果中，高校财务绩效评价主要围绕资金筹集、资金运行效率、资金运行绩效、财务发展潜力几个方面来构建，资金筹集：侧重体现经费自给情况（如自筹经费占比等）；资金运行效率：主要反映对资源的占用情况（如教职工人均支出、教学等支出占比、人员支出占比等）；资金运行绩效：主要反映资源投入的产出等（如科技成果、就业率等）；财务发展潜力：主要通过财务指标反映财务状况（如收支比、收入增长率等）。

二、高校绩效考核指标体系设计及应用

本文将从另外一个角度，尝试对高校二级学院的绩效开展评价。杜邦财务分析法设计了完整的指标分析体系，其中最关键的分析指标是“净资产收益率”。净资产收益率=收益率/净资产，它反映了股东权益回报率。本文将参照类似指标，拟设计一个“投入产出比”指标进行分析。投入产出比=产出指标/投入指标。

（一）考核指标体系设计

指标的选择除考虑能够反映实际投入产出外，从实践角度，还着重考虑了指标数值获取便利性问题。

1.投入指标

教学资源投入主要包括软硬两个方面的投入。硬件资源投入主要是指资产投入，其指标有教学行政用房建筑面积、教学实验设备原值、图书资产原值。实际分析时，从学校层面考核二级学院的绩效时，可选择学校提供给二级学院的房屋建筑面积，以及尤其管理的固定资产使用原值。

软投入主要是指人员投入和资金投入，其指标有生师比、教职工人数及职称构成、资金投入。在实际分析时，可选择能够反映上述内容的学校拨给二级学院的公用经费以及和二级学院的人员经费支出。

由于二级学院公用经费支出中会发生资产采购支出，为避免计算期间的重复，在选择二级学院利用固定资产原值时采用期初固定资产原值为标准。

在企业运营中，“商誉”等无形资产是非常重要的资产资源，对高校而言，口碑声誉也同样是一种十分重要的资源，对于资源运营缋效考核而言，其作为无形资产属性也应纳入考核中。由于“口碑”“声誉”等无形资产在高校会计核算中并未体现，因此在本文中不做分析。

2.产出指标

与考核学校整体绩效相类似，学校投入一定财务资源后，二级学院能利用掌握的软硬件资源获取多少自筹发展经费，这也是其资源使用绩效产出的一个体现。指标主要有学费住宿费收入、对外培训等社会服务收入、捐赠收入、科研服务收入。

教育服务产出最重要指标是毕业学生的情况，衡量学校毕业学生情况应从规模和质量上考虑。规模情况采用毕业生人数，是比较容易量化的指标。而毕业生质量则难以有权威的量化指标，有的研究将考研率、就业率以及四六级通过率作为考核指标。在当前各类评价毕业生的指标体系时，毕业生收入情况、学生对学校满意度等也应计入考核中。由于类似资料的缺失，本文在分析中仅选择毕业生规模作为考核评价指标。

此外，高校产出还包括声誉产出，主要包括专利权、学术论文发表、教学等各类成果和奖励、学术研讨会等，衡量指标也包括数量和质量。从操作层面上，学校对二级学院的考核可借鉴各职能部门每年的考核奖励（如科研奖励等）。受数据搜集手段限制，本文暂未将该因素纳入评价体系。

3.指标的去量纲及赋权

将具有不同量纲量的指标纳入整体分析时，须将量纲标准化。本文将借鉴常见的均值化法，对指标进行去量纲处理，选择百分比作为实选指标。同时，本文在对投入和产出的指标赋予权重的过程中，以均赋予相等的权数。

综上，本文设计评价指标体系可如表1所示，以“投入产出比”为最终分析核心指标。

投入产出比=期初资源投入占比+公用拨款占比+人员支出占比

自筹经费占比+学生培养占比

（二）绩效考核应用分析示例

在本文分析过程中，以某高校为分析对象，以2012～2014年为一个分析周期，选择学校部门二级学院作为样本，对上述指标评价做简要分析。出于部分财务数据的私密性考虑，笔者对分析对象的数据进行同比例变动处理。

资源占用分析的起点是首先确定硬件资源的投入额，由于学校原有的相关材料并未齐全，教学行政用房面积变换较多，难以搜集以往原始资料，因此数据分析未将该因素纳入。此外，图书资源、共用资产设备（如教学多媒体设备等）也未纳入分析范围。在硬件资源的选择上，本文以2011年底，样本学院的实验室资产原值作为初始投入额（受限资产登记原始资料分类方法），而且，部分承担公共教学的实验室资产也不列入本次分析中。经梳理，选取了6个学院作为样本进行分析，文中分别以DX，JZ，JX，HG，U，RW作为代表样本代码。并针对它们搜集了相关数据资料。

（三）样本学院绩效分析

资料中前四大项属于占用资源或资源投入指标，为占用的期初硬件资源和期间追加的人员及公用经费资源：学生人数和拨款乘数属于产出指标。结合上述资料，可做如下分析。

1.拨款乘数

反映了一个二级学院利用获取的学校资源，能够自行获取资金的能力。二级学院自行获取的资金包括了各类服务收入和科研收入。通过数据分析对外服务收入获取的能力排序为JJ、JX、DX、JZ、RW、HG，对应乘数值分别为：2.82、1.85、0.59、0.43、0.17、0.04；科研收入拨款乘数排序为JZ、JJ、JX、HG、DX、RW，对应的乘数值分别为2.04、0.98、0.84、0.79、0.74、0.34。

对上述结果进一步分析，提出本指标设计仍存在一定缺陷。第一，由于工科、文经类的固定资产占用资源先天有所差异，将设备资产投入作为资源投入的考量因素，是否可以设置一定减少权重的系数，有待做进一步探讨。第二，科研收入全部等质化衡量，在上述分析中，无论国家级科研经费还是企业转入的横向经费均同权重计量，这种计量方式存在不足，实际运用时应赋予差异化的权重系数。第三，财政专项经费列为投入属性有待探讨。公用经费拨款中有部分经费较难界定投入属性还是产出属性。如向上级争取的专项资金，用于二级学院专项建设。该资金是学校投入资源，还是二级学院自行争取的资源，这一点的界定还有待分类分析。第四，受限于资料搜集工作以及学校自身管理特点差异，用于二级学院人才引进、科研配套等归口职能部门统一管理的经费未细化分至各二级学院。

2.培养产出能力

培养产出能力以培养学生的人数为产出衡量指标，通过数据分析，培养产出能力排序为JJ、RW、DX、JZ、JX、HG，对应的乘数值分别为1.81、1.68、0.89、0.87、0.82、0.62。

对上述结果进一步分析。第一，工科和文经类学生培养成本本身具有差异，因此造成文经类的学院培养产出排位在前。第二，上述分析未考虑培养学生的质量因素。下一步，可对不同学生赋以以不同的权重予以考量。比如可赋予考研成功毕业生2倍系数，六级通过学生1.5倍系数等等。第三，未考虑满意度问题。学院输出的学生是否获得学生认可，是否获得用人单位任何，这些认可度应折合系数予以赋权。随着满意度调研数据的逐步完善，可逐步将该内容纳入体系中。

三、结束语

本文仅选取了较为简单的指标作为投入产出绩效衡量标准，指标体系设计和涵盖范畴存在很多不足，待完善的地方也很多。很多投入并非在一时能反映出来的，如学科建设、师资结构改善、提升满意度等等，因此简单运用如此少的指标来评价有失准确。但是，重视投入产出比、提升资源使用效率、贯彻绩效考核的理念确应提倡并予以重视。高校在进行绩效考核时不应单纯以产出为考核指标，应从投入产出比角度，建立对经济独立核算二级学院的绩效考核评价体系。此外，高校也可对一些项目开展投入产出比的绩效考核。期待在管理过程中增加企业管理理念，更加效益，使资源利用效率最大化。