谷慧玲　杨彦凯　张红

摘 要：建筑施工企业中由于使用传统的成本计算和管理方法，导致普遍存在实际成本难以精确控制、内部价值链难以优化组合的成本管理问题。作业成本法作为一种先进的成本核算和成本管理方法，是以作业为核心，以成本动因为媒介，通过对作业的动态追踪，选择合适的资源动因来确认和计量企业各项作业所耗用的资源，再以作业量为基础根据作业动因将作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。

关键词：成本管理；作业成本法；成本计算方法

Abstract： Construction enterprises by using traditional cost calculation and management methods， leading to widespread actual cost is difficult to accurately control， internal value chain is difficult to optimize combination of cost management problems. Cost method as a kind of advanced cost accounting and cost management methods， based on work as the core， and the cost drivers as the medium， through the operation of dynamic tracking， choose the appropriate resources motivation to recognition and measurement enterprise the assignments of consumption of resources， and to work as the foundation， according to the work motivation will cost allocation to the product or service a cost calculation method.

Key words： Cost management； Activity-Based Costing；Cost calculation method

1.作业成本法的概念及发展动态

1.1基本概念

作业成本法（Activity-Based Costing，ABC），简称ABC，它是一个理念，概括地说是指以作业为间接归集对象，通过资源动因的确定，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认，归集成本到产品上的成本计算和成本管理方法。

在作业成本法和作业成本管理不断发展的同时，研究者也从不同角度对作业成本法和作业成本管理的内在缺陷提出质疑，并提出各自的完善意见。如：1992年杰弗逊的《是时候停止兜售作业成本观了》引起世人关注，他提醒大家作业成本法不是包治所有管理问题的万能药；作业成本法在推广时，可能会对企业造成误导；作业成本法局限于企业内部，忽视了顾客、市场等重要的外部因素；现代企业成本管理应以满足顾客需求和价值管理为核心，应突破内部视角的局限性。麦克奈尔针对作业成本法不能定量反映成……