郑石桥

【摘 要】 行为审计定性就是判定缺陷行为及其类型，涉及缺陷行为理论和缺陷行为判定框架。文章借鉴违法实质理论和犯罪构成理论，构建上述理论和框架。缺陷行为理论涉及缺陷行为实质和特征，缺陷行为实质是对经管责任的危害或负面影响，缺陷行为具有经管责任危害性、缺陷性、重要性三个特征。缺陷行为判定框架涉及缺陷行为类型化和缺陷行为类型判定。缺陷行为类型化就是缺陷行为的分类体系，分为四个层级。缺陷行为判定以缺陷行为详态为依据，一方面，判定其属于何种缺陷行为；另一方面，分析缺陷行为对经管责任的危害或负面影响程度，将缺陷行为分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

【关键词】 行为审计； 缺陷行为； 缺陷制度； 审计定性

【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）17-0126-06

一、引言

我国的审计实践中，行为是否合规、是否合理，是重要的审计主题。这类审计，本质上是行为审计。然而，行为审计目前还处于没有审计准则的阶段，这其中的重要原因之一就是没有区分行为审计与信息审计，对于行为审计的许多重要理论问题认识不清楚，审计定性是其中的重要方面。

行为审计的核心内容是以审计证据为基础，对行为进行判定，确定其是否是缺陷行为（这里的缺陷包括不合规和不合理），是何种缺陷行为。这个过程也就是行为审计定性。缺陷行为及其类型判定涉及两个层面的问题，一是缺陷行为理论，二是缺陷行为判定框架，前者从理论上阐述清楚，什么是缺陷行为；……