梁立娜

【摘 要】按照内部控制系统原理，内部控制环境被列为内控的第一个要素，内部控制环境界定了内控的空间范围，既能够推动内控系统的建立和完善，同时还能够为其控制的会计信息系统相关信息的产生和传递提供一个纯净的空间。因此内部控制环境的建立和优化，能够为内控的进一步发展做出贡献以及促进会计信息质量的进一步提高。本文的主要内容就是解释内部控制环境是如何对会计信息质量產生影响，并且从内部控制环境角度来探索有效解决会计信息一系列失真问题的相关策略。

【关键词】内部控制环境要素；会计信息质量；影响

前 言

在市场经济环境中，会计信息质量的高低标志着企业的内在品质。企业会计信息质量，不仅影响到国家的宏观调控，同时也会影响到投资者、债权人和企业员工对经济形势的判断。面对当前众多财务造假致使会计信息质量失真的问题，我国政府监管部门在预防财务风险、完善内部控制制度方面做了大量工作，采取了比如加强会计法规建设、完善企业会计准则等一系列措施，但这一系列措施没有从根本上解决会计信息质量失真这一问题。

一、内部控制环境要素

（一）公司治理结构

公司治理结构是对公司股东、董事会、监事会及经理层等利益相关者的责权利分配的制衡机制。世界经济合作与发展组织在1999年强调“公司治理”是对工商业公司进行管理控制的一种体系，明确确定公司董事会、股东、经理层等之间的权利和责任，并规定他们之间应遵循的一系列程序，同时还对实现公司的目标监控提供有效的方法及手段。在企业，董事会及高层管理者对各个股东作出承诺，代表股东的利益以及享受自己的权利及责任。

（二）内部机构设置与权责分配

内部机构是企业内部控制环境的硬件和企业内部层面的组织架构。企业为了实现整体目标而使内部员工进行分工管理工作，以及对其责权进行分配。主要包括组织机构设置和权责分配。组织应根据企业的实际情况进行机构设置，规范各机构的地位，责任和权利。设置内部机构时应避免职能交叉，或缺失、或权责过于集中，各机构之间应相互协调，相互制约。

（三）人力资源政策

人力资源政策包括人力资源规划、人员招聘与甄选、人员安置与上岗培训、薪酬与员工福利、员工的考核与晋升、员工在职培训与发展。参与内部控制过程的主体是企业员工，他们的品行、道德价值观以及胜任能力和对内部控制的态度会直接影响到内部控制的有效性。良好的人力资源政策是确保企业员工具备一定胜任能力和职业道德的保证之一，是建设企业内部控制环境的重要因素。

二、内部控制环境要素对会计信息质量的影响分析

（一）公司治理结构对会计信息质量的影响

在企业的会计系统下，财务会计信息、审计信息和非财务信息是企业提供的三种会计信息。公司信息披露的重点是财务会计信息，其质量好坏直接决定着社会资源的配置效率。

（二）内部机构设置与权责分配对会计信息质量的影响

内部机构的设置是进行内控建设的一部分。科学、高效、精简是内部机构设置的特征之一。企业在进行机构设置时应考虑提供经营企业所需信息的沟通能力，部门负责人对处理信息的胜任能力与负责能力，进行负责管理与具有监督职能的人员的充足度等等。这些都涉及到关于设置的内部机构是否臃肿，人员是否冗余，信息的流通是否通畅。

（三）人力资源政策对会计信息质量的影响

解雇没有能力和财务人员闲置多余的员工，可以减少企业因人设岗现象引起的机构浮肿。保证做到企业会计信息的顺利流通，减少原臃肿机构人员操纵会计信息的可能性，使内部控制环境的执行渠道得以改善。在员工绩效的基础上，根据绩效结果来确定其薪酬并对其进行适当的激励，可以提高员工工作的积极性，这样他们对公司工作的满意度就会得到提高，抵制私利的诱惑能力就会提升，其对企业的忠诚度和归属感也会增强，自然就会敬业地服务于企业，自觉地减少财务欺诈。

三、完善我国企业内部控制环境提高会计信息质量

（一）完善我国企业的治理结构

优化公司股权结构是解决“一股独大”现象的先决条件。对于国有股控股企业，可以进行“国有股减持”，减少国家持有公司的股份。企业应确保董事人员和经理层权利的分离，保证董事成员之间的独立性。也就是董事成员不能够担任经理的职责，两者之间的职能不能够重叠，应当得到分离，各司其职。当代独立董事对于完善公司内部治理起着非常重要的作用。从“万福生科”的案例可以看出，独立董事功能缺乏是其财务舞弊发生的一个重要原因。

（二）科学构建企业的组织结构

针对企业的组织结构，应当考虑公司经营业务的性质，应适当的集权和分权，促进信息的上传、下达和各业务活动间的流动。组织机构设置可以选择采用“扁平化的组织结构”，通过减少上下管理层次，裁减人员，使企业的会计信息快速流通。企业应采取会计不相容岗位相分离的原则进行权责分配。避免由一人担任某职务而发生的错误与舞弊行为。

（三）优化企业的人力资源政策

企业在选聘管理者时，应从除了行政干预外的多渠道进行。通过市场手段和市场竞争方式来对公司管理层的任命进行管理，以公平公正的方法，从企业外部选择优秀的职业管理人员，防止企业实际控制人选拔自己“身边人”的问题。这种方式同时还有助于解决“内部控制人”现象。企业优秀的内部绩效评价体制和薪酬管理制度，不仅能够做到兼顾公平，还能够促进企业健康的进行全方位发展。同时，还能够提高企业管理者的工作积极性，使其热情的投身于工作中，增强自己工作的表率作用，推动企业的长远发展。

结 语

综上，企业是一个与整个社会紧密联系的整体，它与其他企业在社会前进的大流中相互竞争、相互依存。企业应向一些知名度比较高，具有优秀文化的企业学习借鉴，不断地推动企业的向前发展。其不仅要学习知名企业优秀的思想理念，还要学习它们多样的法制教育培养方式，推动本企业的法制教育工作。本企业可以与知名企业进行合作，聘请知名企业法制教育方面的人才到本企业进行这方面的经验传授。

参考文献：

[1]宋春晖，内部控制环境要素对会计信息质量影响的探析[D]，江西财经大学硕士学位论文，2006.

[2]冯浩、石玲玲，内部控制环境对会计信息质量的影响[J]，财会月刊，2012.