包燕萍

摘要：近年来，伴随着房地产市场的迅速发展，国内关于房产税改革以及房地产市场调控等问题成为了研究和社会争论的热点。自2011年沪渝成为房产税改革试点后，学者们针对我国房产税开征的目的、税制改革、功能与效果等进行了丰富的理论和实证研究。本文主要从国外税务改革路径借鉴进行了梳理，并提出未来的研究展望。

关键词： 房产税； 税收结构； 税制改革

房地产行业在我国经济快速发展过程中发挥着重要的推动作用，作为我国重点发展的支柱产业，房地产行业的发展影响着与其紧密相关的上游、下游产业；另外，房地产价格的迅速上涨对社会中低收入群体的居住权力产生了一定的负面影响，因而，对房地产市场的调控一直是社会关注的热点。基于房地产行业的房产税改革，其目的之一在于通过税收制度的改革，完善地方税体系，从而有效调控房地产市场，促进社会公平目标的实现。

一、房产税改革研究综述

国内诸多学者针对国外的房产税税收制度进行了深入的研究，并结合我国的房产税收制度改革提出了有建设性的看法（如陈锋、陈宝卫（2011）；陈琳（2013）；赵心刚（2013）；黄琼莉（2013）；李永刚（2014）；樊丽明、葛玉御、李昕凝（2014）；任强（2015）等）。综合各学者的研究结论，尽管各个国家或地区在房产税收制度上存在着差异，其主要共同点在于房产税的征收结合了本国实际情况，房产税的用途都在于地方政府的公共服务，比如学区义务教育、改善治安和公共环境等；在征收的过程中，都注重了信息系统的建设；确定税基坚持评估机构的相对独立；在税收优惠政策上，各国均考虑了对政府机构、文化、教育、卫生、宗教、公共墓地和军队等所拥有所使用的房产实行减免税。

纵观各国的做法，房产税的征收在各国基本上能够实现征收的目的，然而这些经验是否可以直接借鉴于我国？王昊（2014）从我国房产税发展进程及发达国家经验对我国的房产税改革进行探讨时，提出了为什么要进行房产税改革，并从三个方面对房产税改革的目的做了梳理。他指出虽然上海、重庆房产税试点文件所列房产税改革目的是调节收入分配，但从试点实际情况看房产税的设计并没达到有效调节收入分配的作用。如果房产税改革目的是“抑制房价和投机，调节房地产市场”，那么就应考虑纳税人的范围，即应该对对那些拥有超标准住宅的居民征收，而不是针对普通居民个人。如果注重于给地方政府建立稳定的财政收入来源，那么房产税改革应该面向全社会，建立宽税基低税率的制度。

二、国外税务改革对我国的经验借鉴

在房产税改革过程中，国外的经验是否可借鉴于我国？从征税依据来看，美国房产税是以房地产核定价值作为计税依据，核定价值是由独立性房地产评估师组织对房地产价值进行估价（王昊，2014）。房地产价值的评估机构是否独立，在征税过程中是体现能否“公平公正”的一个重要因素。德国政府将房地产视为比较重要的刚性需求和民生需求，其用意在于促进居民拥有自己的住房所有权，对自有自用的住宅只需要缴纳房屋所在地的土地税，而不需要缴纳房产税，对于用于出售的房地产以及居民的第二套房产才需要通过评估价值进行房产税的计征。这一做法值得我国借鉴。

樊丽明、葛玉御、李昕凝（2014）通过比较金砖四国税制结构的变迁，研究发现，金砖四国税制结构变迁大都通过改革所得税带动直接税快速增长；并提出因为我国目前的税收结构是以间接税为主体，结合我国的实际情况，房产税试点应把握时机全面推开，使房产税成为直接税稳定的收入来源。

刘成奎（2013）认为，房产税征收最大困难在于税基评估，包括税基评估信息的收集与更新、评估结果及时、评估争议有效合理的解决等。

围绕着房产税征收的目的，在国内各个地区进行有针对性的社会实验，借鉴上海和重庆征收房产税试点的成功经验，并制定符合各地实际情况的税收法规制度；另外，在执行征收的过程中，如何有效地监管以及解决现争议机制，是促使房产税税收改革和完善的重要保障。

三、结论

房产税是税收体系中较重要的一个税种，虽然国内房产税税收体系理论和实践研究成果迭出，然而，在现实中，对全面开展房产税的征收还存在困难。尽管2011年上海和重庆已经率先进行了房产税的开征，但经验研究表明，其征收的功能和效果还有待验证。未来对房产税的改革毋庸置疑，今后研究中更应当关注具体的应用研究，比如在沪渝试点经验的基础上有效地利用其成功的做法于其他地区的社会实验，改善开征房产税过程中存在的一些弊端，以便设计出符合我国国情的房产税税收体制以及监管体制。

参考文献：

[1]安体富，葛静.关于房地产税立法的几个相关问题研究[J].财贸经济，2014（08）.

[2]樊丽明，葛玉御，李昕凝.金砖四国税制结构变迁比较研究[J].税务研究，2014（01）.

[3]李永刚.中国个人住房房产税制度設计研究——基于国际经验借鉴视角[J].经济与管理研究，2014（01）.

[4]任强.房产税：美国实践及借鉴[J].财政研究，2015（01）.

（作者单位：重庆工商大学融智学院）