田亚军

摘要：会计系统包含管理会计和财务会计两个分支，这两个概念的出现和分化，是社会经济发展到一定阶段的必然产物。管理会计与财务会计具有共同的起源，社会经济的发展导致管理会计与财务会计之间的边界慢慢消失，二者正在逐步地趋向融合。对此，企业应当建构合理的计量模式和确认基础，加快管理会计与财务会计的融合。

关键词：管理会计；财务会计；融合

在20世纪50年代，管理科学的发展促使管理会计从财务会计中分离开来，并逐渐在会计学领域中形成管理会计和财务会计两大分支。管理会计的职责主要是向企业内部人员提供相关的会计信息，因此管理会计又被称为“对内报告会计”；而财务会计却是负责对外服务的，财务会计要为企业外部的利益集团及时提供相关会计信息，这个过程主要是通过财务报表来完成的，因此，财务会计又被称为“财务报告会计”。

一、管理会计与财务会计的关系

（一）管理会计与财务会计的密切联系

管理会计和财务会计虽然是会计系统中的两个分支，但二者在某些方面具有密切的联系。

1.管理会计与财务会计在信息来源方面的密切联系

管理会计和财务会计使用的信息都是企業在自身的生产经营活动中产生的，也就是说，二者之间的信息来源是相同的[1]。

2.管理会计与财务会计在功能方面的密切联系

管理会计和财务会计的目的都是要提高企业的经济效益。二者都需要对企业的经济活动进行记录、分析、计算。

3.管理会计与财务会计在核算对象方面的密切联系

在核算对象方面，管理会计和财务会计的核算对象是企业目前以及未来的资金运动，二者在核算过程中的内容会发生重叠和交叉。二者都属于企业管理活动，会计产生的初始使命在于服务于企业管理，作为现代企业管理工作中的重要部分，会计在对经济信息进行收集、加工处理以及使用的过程中，通过对不同经济活动的组织、控制以及指导，实现企业趋利避害、提高效益的目的。就这一部分而言，财务会计更注重对企业运行状态的记录和总结，管理会计则更注重运用不同的方法为企业管理者提供有效的决策服务，管理会计和财务会计的本质都是为企业管理服务。

（二）管理会计与财务会计在遵循原则、人员素质要求方面的区别

管理会计与财务会计各自遵循的原则不同，管理会计几乎不会受到会计准则、制度的约束，管理会计会根据管理者需要的变化以及企业的实际情况做出即时的调整，并将企业管理者的决策及控制考核工作需要的信息资料分别提供给内部的管理人员。

而财务会计的工作则要根据固定的标准和原则进行，财务会计的基础工作是日常业务记录，完成账簿的登记工作以及定期编制相关财务报工作。财务会计需要将企业财务状况和企业的经营成果报告给与企业有经济联系的外部团体与个人。

另外，管理会计和财务会计对会计人员的素质要求也不同，管理会计的工作灵活性更高，因此，管理会计在会计人员综合素质方面的要求也随之增高，具体表现为会计人员要具有一定的知识面、分析问题的能力以及解决问题的能力。

而财务会计工作相对较为繁琐和枯燥，因此要求会计人员具有过硬的基础知识、操作能力及耐心、责任心[2]。

二、管理会计与财务会计发生融合的基础

（一）管理会计和财务会计都具有考核、控制的职能

管理会计的主要职能是实现对企业成本费用的合理控制和对企业内人员的考核评价；而财务会计的主要职能则是监督与核算，财务会计的监督主要是对企业制定目标、成本预算与企业实际的经营活动是否相符的考查。如果考查结果显示二者存在差异，财务会计就需要找出原因并进行解决。从本质上看，管理会计和财务会计都需要对资源要素的交易和产权变动进行确认。财务会计的主要对象是企业的实际生产经营情况，管理会计需要在财务会计的对象的基础上进行二次加工，因此可以将管理会计看成是财务会计的发展和延伸。管理会计和财务会计在维护利益者权益以及提高效益这两方面保持一致。

（二）管理会计和财务会计都属于企业的管理活动

企业会计的产生初衷就是为企业管理服务。从本质上分析，可以将企业会计看成一种管理活动会计。企业会计要对经济信息进行收集、处理和利用，进而对企业的经济活动进行控制和指导。在这个过程中，管理会计需要利用经济数据帮助管理者做决策。管理会计更注重对过程的控制；而财务会计则更加注重对企业活动的实际运行状态进行记录和总结。管理会计和财务会计的侧重点虽然不同，但二者都是为企业管理服务的[3]。

三、管理会计与财务会计发生融合的原因

（一）管理会计与财务会计发生融合的内部原因

随着企业生产经营各个环节之间密切联系程度的增加，传统的界限正在逐渐淡化，这种淡化使管理会计与财务会计产生了一定的融合趋势。目前企业间的竞争主要集中在人才、技术等方面，这些因素在企业的经济决策过程和经营管理过程中的地位十分重要，这些内容需要由管理会计和财务会计联合反映。

（二）管理会计与财务会计发生融合的外部原因

随着企业信息种类和信息数量的增加，财务会计由于受到固有规范的限制，很难完成对新信息的处理，而管理会计的灵活性决定了其可以运用新的处理手段对信息进行分析。然而管理会计的动作是在日常财务核算基础上建立的，因此，处理新信息时，需要融合管理会计和财务会计。

四、管理会计与财务会计融合的必然性

（一）实践方面

就作用时效而言，管理会计不仅要分析过去，还要从财务会计资料出发，对未来进行预测和规划，将过去、现在与未来这三种时效全部囊括起来；而财务会计则仅仅是对过去的反映，它是按照客观性原则对已经发生的业务进行准确的记录和总结。管理会计可以适当地脱离《企业会计准则》的限制以及业内统一制度的约束，在实际工作中以控制论、预测学与信息理论等管理理论为指导。财务会计则是在符合《企业会计准则》及业内统一制度规定的前提下，确保所有财务信息报表在时间上具有一定的一致性，在空间上具有一定的可比性[4]。

（二）理论方面

就对象而言，管理会计的对象主要是对信息管理和价值差量方面的体现，将信息与运动结合起来，实现对企业的管理更精确的把控。财务会计的主要任务是核算，工作领域比较固定，财务会计的政策性和原则性都很强。与财务会计相比，管理会计则更加灵活。将管理会计与财务会计有机地结合，就可以将会计工作的服务领域扩展为无限的空间。这种空间的扩展可以为会计体系的整体发展提供重足的素材与资源。

（三）管理會计与财务会计的最终目的一致

1.管理会计和财务会计的最终目的都是实现企业价值增值

管理会计是对价值运动的分析、管理以及反映，管理会计的最终目的是实现价值实体的增值，而财务会计则是按照财务预算对现金流量、资产负债等数值进行记录，财务会计的信息是所有者投资决策的重要信息来源。现代企业是由多边契约连接而成的，债权人和股东的投资是建立在企业价值的基础上。

2.管理会计与财务会计的共同作用能够为企业提供更优质的服务

管理会计产生之后，会计管理的方法和内容得到了很大的发展和丰富。会计目标是由会计的本质决定的，而财务会计或财务报告的目标与会计目标并非完全相同。会计目标涉及到提供信息、利用信息等多方面的问题。财务报告只是财务会计的结果，是利益相关者决策时所需信息中的一种来源。因此，不论是管理会计还是财务会计，日常工作都是在同一财务与会计理论的基础上进行的，管理会计与财务会计的理论基础来源相同。

五、结论

管理会计和财务会计的融合可以使企业的财务工作更加完善，这种融合能够预防会计活动中产生不必要的浪费。为了促进管理会计与财务会计的融合，企业应该在建立综合素质较高的会计队伍的基础上，构建一个管理会计与财务会计的融合体系，使二者的融合更加合理。

参考文献：

[1]黄曼远.浅析管理会计与财务会计的融合[D].财政部财政科学研究所，2014.

[2]刘艺.浅析管理会计与财务会计的融合[J].财经问题研究，2014（S1）：92-94.

[3]张琼.财务会计与管理会计的融合性研究[J].会计之友（上旬刊），2009（10）：24-25.

[4]徐建平.论管理会计与财务会计的融合[J].郑州经济管理干部学院学报，2006（03）：37-39.

（作者单位：中石油京唐液化天然气有限公司）