毛飞 邓倩

摘要：本文从管理会计的起源与发展入手，结合管理会计技术方法的演进及当前发展趋势，初步构建管理会计方法体系框架，试图为管理会计实践应用提供理论指导。本文认为，管理会计方法体系包含成本核算层面、管理控制层面和价值创造层面等内容，管理会计应用遵循从核算、控制到价值创造的路径。

关键词：管理会计方法；框架

管理会计作为会计体系的一个重要分支，是将现代管理思想与会计核算方法融为一体的一种管理体系，随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科学技术水平的不断发展而逐步发展。经过多年的演进，管理会计已形成了诸多方法工具。为了更好地理解管理会计，加强管理会计方法的可操作性，把握管理会计发展脉络和作用机制，就需要厘清管理会计方法产生背景及其作用原理。那么，构建管理会计方法体系框架，将一系列方法工具贯穿于管理会计发展历程和作用机理中，能为管理会计的实践应用提供科学的思路和指导。

一、管理会计方法的起源

目前，关于管理会计的起源，中西方仍存在明显的差异。

西方理论界以罗伯特.卡普兰（Robert S.Kaplan）为代表的学者将成本会计与管理会计视为一体，管理会计的起源可追溯到19世纪早期纺织企业对成本内部计量的运用，能反映产品成本及原料收发控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力，成本报表作为控制工具被大型公司广泛应用于业绩评价、产品决策及销售定价等方面，成本控制集中于直接人工和材料。……