魏玲

摘要：所谓合并现金流量表是指集团企业中按照现金流动状况编制的财务报表，集中体现公司的现金流动和企业资产状况。现金流量现阶段已经在世界范围内广泛应用。该表可以对集团的整体财务状况进行客观反映，因此，合并现金流量表已然是现阶段会计行业研究的热点问题。文章首先简单介绍了合并现金流量表的历史，发展和演变情况，进而分析了两种编制方法，在此基础上具体的阐述了合并现金流量表具体的编制路径，以及在编制过程中应当注意的几方面问题。

关键词：合并现金流量表；编制；注意事项

现金流量表体现的是一定会计期间内，企业现金流动情况的报表。但是，在具体的会计实务中，有关合并现金流量表的编制具有某些不足之处，需要相关会计工作人员加强注意。文章中在对合并现金流量表编制的基础上，较为详细总结和归纳了编制合并现金流量表的基本路径，以及编制过程中必须关注的事项。

一、合并现金流量表的发展背景

流量报表诞生时间较早，可以追溯至十九世纪的英国。第一次大战期间，英国的税法要求子母公司合并纳税，自此合并纳税开始实施。这种情况，多数集团企业逐渐开始进行合并流量会计报表的编制工作。在英国税法的影响下，一战之后，合并报表的编制工作逐渐得到一些发达国家的关注和重视。自上世纪开始，日、法、德等国家逐步开始规定必须实施集团报表。与此同时，为了进一步维护经济市场的稳定，国际会计准则委员会订立了一套合并报表编制相关准则。而我国改革开放的时间相对晚，合并现金流量表的发展时间较短，直至上世纪末期，为了实现对上市公司的流量表的明确规范，颁发了一系列的暂行规章制度，集团必须切实根据国家规定的会计制度开展合并报表编制相关规章制度的制定工作。科学编制企业的合并报表，合理的利用该表，更加充分体现在会计期间内，集团的现金流量变动情况，同时还可以揭露企业取得项目投资和融资情况。按照国际财务准则规定，报表编制人员可以应用短期、流动性强、含投资的报表观念。与此同时，外界人士能够通过现金流量表了解企业具体的偿债情况，由此来分析企业的利润和效益增长的可能性。

二、合并现金流量表编制方法

（一）直接法

这一方法最为明显的优势是客观[1]。在抵销单个现金流量表时，不仅要抵销特定项目，而且合并现金流量是基于合并主体的现金流动编制的。由此可见，采用直接法进行流量表的编制可更加客观的对集团现金流量状况进行反映。当然，直接法也存在一定的缺点，那就是过于繁琐。合并流量表准确编制的基础是单独现金流量表的准确编制，但是单独流量编制非常麻烦，必须结合大量的资料和信息，通过对其进行科学的分析推导而得出的。与此同时，抵销单独现金流量表中涉及的相关款项时，必须详细分析、确定相关项目，这些都非常消耗时间和精力。

（二）间接法

该方法的优势在于简单，只需要编制一个现金流量表，也就是合并现金流量表，不需要再进行单独流量表的编制[2]。与此同时，也无需在考虑主体之间的关系和交易等问题，不用再进行抵销，这大大简化了编制工作。但是这种方法缺乏一定的客观性。

三、合并现金流量编制报表过程中应当注意的几个事项

在进行现金流量编制时，通常需要关注该表和同期的资产负债表、利润表等相关报表之间的联系，同时还要分析现金流动情况和其他会计信息是否统一，现金流动情况和上一年报表数据信息之间的联系。然后，在组织报表合并的过程中，必须关注其中发生变动但是没有进行整合的项目，如果集团合并范围出现了改变，那么此时也应当实施适当的调整。接下来，对于合并编制中要求关注和重视的问题进行详细分析：

（一）合并现金流量表编制中增加项目

要求在报表中添加：将子公司吸引的少数股东投资所流入的资金设置在权益性吸收方案投资现金流入项目中[3]。拓展现金引入的渠道和领域，拓宽资金流动的空间；在进行股权分派或者营利流出现金下添加子公司支付股东利益流出的现金，在一定程度上的分散了利益责任，可以幫助子公司取得进一步的发展；在公司注册资金降低支付的资金项目下面设置子公司降低少数付给股东利益项目，最大限度的缩减资金支出；在资料补充净利润的款项下添加少数股东净收益的项目

（二）注意编制抵稍分录的项目

因为个别现金流量报表相关内容存在重复，要求对报表中不规范的内容进行调整：因为母公司把控着子公司相关资本权益，一旦报表收支情况出现重复，必须根据公司的资本投资实施抵销分录的编制工作，例如，有关“借”的相关部分，应当把投资现金流量转化为权益性投资现金支出；关于“贷”的部分，应当筹资工作现金流量进行转化，使之成为权益投资资金收益。这样操作可以使得企业的个别现金流量表更加清晰；子公司由于现金流动而出现的收支变化，应当根据母公司分派的股利额度实施抵消分录的编制，将筹资活动转化为分派股利、将投资转为分配利润。编制这种分录之后，能够将流量表中涉及的分配股利余额收归到子公司支付部分股东的利润中。子公司由于资金减少导致的企业收支变动情况，应当结合母公司获取的数额组织抵消分录的编制，企业筹资转为注册资金的减少、企业筹资转变为投资的回收，这些余额可以划分在降低支付股东的现金款项中。

（三）调整股东的利益收入

合并现金流量表编制的过程中，公司股东的利益收入这方面存在一定的缺陷，有关少数股东利益需要进行适当的调整。少数股东通常来说指的是，在集团公司中所持股份较少、没有充分的控股权且地位较弱的部分股东。这部分股东无法绝对掌握公司的经营和管理权。由于其地位较弱，加之对合并财务报表理论的理解存在争议，使得具体的会计实务关于少数股东利益的问题没有得到重视和保护。这不仅会损害少数股东的利益，也会影响公司的长远、稳定发展，所以，公司必须充分重视少数股东权益和利益。在编制报表的过程中，结合相关理论以及《企业会计准则》进行合理的调整。在进行报表编制时，要求把少数股东的当期利益进行调整，按照净利润实施调整[4]。在进行报表合并时，合同中出现的净利润金表示的是总利润额除去所得税和股东利益而求出的，然而，因为股东利益属于筹资有关的利益，所以必须在补充利益中调整相关项目，以此来保障股东的利益，这也极大的保障了企业资金流动顺利。

（四）结合参考资料编制现金流量表

在进行合并现金流量表编制的过程中，通常需要分析合并利润表、合并资产负债表和合并利润分配表，同时还要结合集团内部的相关现金变动材料，继而，编制合并的现金流量表。通常来说，采用的编制方法和别的流量表一样，但是每一个报表具体的内容是存在差异的，必须对企业的具体经营状况进行了解和掌握，并在此基础上，制定与企业发展相符合的现金流量表，在现金流量表直接或者间接体现这企业的经济状况。

四、结束语

现阶段，现金流量表在集团财务管理中发挥的作用越发重要，流量能够对集团的现金构成、现金获取能力、企业盈利情况以及债务偿还情况等信息进行清晰的分析。在分析的基础上，集团决策者可以根据该表反映的情况作出更加准确的决策，所以，现金流量表越来越受到重视，流量表的统计范畴在不断的扩大，其时效性越发突出。因此必须切实关注流量表编制相关问题，切实保障流量表的准确度、科学性，更好的为企业发展服务。

参考文献：

[1]孙光远.浅析合并现金流量表编制及其需要注意的几个事项[J].财经界（学术版），2015（10）：61.

[2]倪侃侃.编制现金流量表的若干实务问题探讨[J].新会计，2013（01）：29-33+20.

[3]杨慧锋.合并现金流量表编制及应注意事项[J].中外企业家，2013（11）：69-70.

[4]张新发.现金流量表编制中的部分注意事项探讨[J].中国乡镇企业会计，2014（09）：24-25.

（作者单位：南岳生物制药有限公司）