贾茹男

[摘要]：随着经济的发展及会计改革的不断深入，税务会计逐渐从财务会计中分离出来，以自身的发展特点得到了大量研究者及实践操作者的重视。作为企业会计两大分支的财务会计，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。而税务会计作为一门新兴的边缘会计学科并不是独立存在的。通过对财务会计、税务会计之间的概念进行界定并对二者之间的关系进行梳理，对国际上的两种财税会计关系模式进行分析，找出中国财税会计关系发展的适应模式：筹资渠道多元化的大型企业应当适度分离；筹资渠道单一的中小企业税务导向会计模式。

[关键词]：财务会计 税务会计 分离 协调

国际上经典的财务会计和税务会计关系模式有以英美为代表的财税分离模式和以法德国家为代表的财税会计合一模式。目前世界各国在对待财务会计和税务会计的方式以缩小或消除其差异为主，但是通过本文的而研究发现，没有必要为消除二者的差距而强行使一方去适应另外一方，二是应该遵循二者自身的发展特点使其科学、健康、协调地发展。本文研究的最终目的是为中国财务会计和税务会计关系的模式选择适宜的发展路径。理论意义：作为企业会计两大分支的财务会计，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。而税务会计作为一门新兴的边缘会计学科并不是独立存在的。本文通过对财务会计、税务会计之间的概念进行界定并对二者之间的关系进行梳理，对国际上的两种财税会计关系模式进行分析，找出中国财税会计关系发展的适应模式，这在理论上对于会计学科的发展是有意义的补充。现实意义：随着经济的发展及会计改革的不断深入，税务会计逐渐从财务会计中分离出来，以自身的发展特点得到了大量研究者及实践操作者的重视。会计学作为一门与实践紧密结合的工具学科，使得其分支的财务会计及税务会计同样具有与实践紧密结合的特点。通过对财务会计和税务会计分离与协调的研究，综合国际财税发展的模式，提出我国财税会计发展模式的选择及改进思路，这对于完善我国现行财税会计的实际操作具有重要的现实意义。

一、财务会计与税务会计的分离

2006年我国颁布了新企业会计准则，根据这一会计准则我国实行了英美的会计模式，将企业的财务会计与税务会计分离，这就表明独立税务会计模式能否有效与我国的整体会计安排形成呼应。财务会计与税务会计既有区别又有联系，从会计的发展的历程来看，财务会计与税务会计的分离有其必然性。

（一）财务会计与税务会计人员的分离

一个企业的财务会计和税务会计人员是要分离开的，每个职务都有自身的职责。财务会计与税务会计分离主要体现在财务会计与税务会计业务上的分离。首先，财务会计人员应当将主要的时间和精力放在企业的财务管理上，对于企业的一些繁琐的核算工作在业务上应当不占较大比重；而税务会计应当将主要的工作着眼点放在对税收政策的贯彻和加强上，对于其一些繁琐的核算工作也可以适当减少。原有的财税合一的会计体制与我国原有的宏观经济管理体制和所有制状况相适应。在现代企业发展制度条件下，企业不是国家的附属物，企业与国家之间的关系最主要的通过税务关系来体现。现代企业可以根据自身发展的特点在可供选择的条件和范围内选择适合于本企业实际情况的会计处理方法和程序，继而从社会经济的角度出发，来反映企业的真实财务状况和经营成果，而不必一致的去遵循税法的规定来进行会计业务的处理。财务会计与税务会计的分離可使企业的财务会计人员把主要精力放在加强企业的管理上，减少一些不必要的繁琐核算工作。

税法的制定是是根据国家经济发展水平和宏观经济政策来制定的，为此税法高度地体现了国家宏观经济发展和管理的要求。而财务会计主要是根据会计惯例和会计理论来进行核算的，主要体现了是投资者为实现资产的保值和增值来的需要。目前我国企业实现了多元投资的主体，实现了多种经济成分的并存，如果财务会计与税务会计高度混合，那么会计核算就会两头兼顾，进而影响到会计信息的质量，使其不能够客观、真实地反映出企业的财务状况和经营成果。如将税务会计与财务会计适当分离，企业就可以自主的在允许的范围内，选择其适合自身的会计处理方法，保障企业会计信息质量。

（二）财务会计与税务会计业务处理的分离

财务会计与税务会计的除在人员操作上进行分离外，在业务处理上也要分离。通过税务体制改革逐步建立了多环节、多税种、多层次税收调节的体系，使其符合税率合理、税种健全、税负公平的要求，从而发挥税收征集调节经济运行和发挥经济杠杆作用双重作用。在财务会计与税务会计合一模式下，规范缴纳行为、稳定税基、优化税收收入水平等要求不可能在现行的企业会计准则和制度中得到体现。部分企业可能处于自身利益的考虑，利用税法不完善的特点，通过修正某业务财务决策或直接调整会计数据的方式，实现少缴税的目的。为此适当程度的财务会计与税务会计的分离以适应依法、准确、合理纳税需要。随着我国市场化进程的加快，我国会计体系改革不断加深。近年来国内外商直接投资及外企不断增多，投入到国内的资金也越来越多，与此同时我国到国际市场投资的数额也在逐年增大，为于税收的国际惯例保持一致，防止国际上避税行为的出现，改善投资环境，有效地维护我国企业利益和经济权益，建立起独立的税务会计和财务会计是尤为重要的。另外，我国会计体制改革的目标是建立能如实地反映企业会计信息的会计准则体系，这就使得企业得财务会计核算具有很大的灵活性。随着企业会计准则、企业会计制度的实施，企业的财务会计目标更为明确，即为企业会计信息使用者提供有价值信息。为此只有将税务会计从财务会计中独立出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算，来适应我国会计体制改革的安排。

二、财务会计与税务会计的协调必要性

财务会计与税务会计的过度分离同样会导致一些会计问题的出现。在我国，企业的会计利润和企业应税所得之间的差异项目过多，加之企业所得税制度和企业会计制度存在众多规定，使得过度分离的财税会计产生负面影响。近年来我国已经取消了统一的企业财务制度，但过多过细的企业费用列支标准的产生与税收宏观调控的功能并不匹配。另外，新的企业会计制度为企业人为调节利润提供了空间。而两者的过度分离在增加企业所得税征管工作难度的同时，给税务部门造成了很大压力，一定程度上提高了所得税征收成本，增加了税务监控难度。

分析、研究认为，为了解决上述问题，我们完全可以借鉴财务会计核算的基本方法，特别是借鉴合并财务报表的操作方式，通过编制、登记、计算财务会计报表及其附表有关项目的相关调整分录，来构建以公认会计准则编制的资产负债表、利润表为基础，调整转化形成按照资产、负债计税基础编制的税务资产负债表及纳税申报表的方法体系。

三、财务会计与税务会计关系的模式选择与改进思路

（一）财务会计与税务会计关系的选择

财务会计与税务会计模式关系的选择与一个国家的经济体制、法律环境、企业组织形式等政治、经济、法律等因素密切相关。为此，本部以我国社会环境入手来分析适合我国的财务会计与税务会计关系模式。

1、国内的经济体制改革

改革开放30几年，国内的市场经济体制已经初步建立并在逐步完善，随之而来的所有制结构及投资主体也日益多元化。政府为实现对经济的宏观调控，制定了相应的税收制度来满足足额、及时的税收收入要求；债权人及企业的投资者则要求会计制度能够尽可能的满足资本的保全。为此，当前财务会计税务会计关系选择模式的选择应在保证政府的宏观调控实施有效的前提下来保证企业健康发展，促使会计制度和税收制度在相互独立的同时尽可能的融合。

2、国内的法律环境

以日本为代表的在财务会计与税务会计合一的国家中，看出其国内的经济法律体系已相当完备。商法、公司法等法律对企业的各种会计事项均做出了详细的规定，企业对税法、商法的遵循程度远远高于对公认会计准则的遵从。而目前为止，我国的经济法律体系尚不完善，税收制度本身还未建立一套独立的税前扣除标准和收入、费用的扣除标准，这就在很大程度上要依据企业会计准则和制度。

3、国内的企业组织形式

随着市场经济的发展，股份制改造的进行，我国大部分企业将股份制作为企业的组织形式。随着潜在投资人和投资人对会计信息需求的增加，会计信息的相关性和可靠性成为了会计信息量的首要特征，作为会计从业人员应遵循会计准则，面向投资者，而不屈从税法的规定，这同样是税务会计独立的一个原因。另外，经济全球化趋势的加强，会促进税务与会计在全球各个国家的逐步分离，从而促进我国税务会计的建立和完善。但目前来讲，我国的财务会计与税务会计还不能完全分离，应该实行财务会计与税务会计适度分离的模式。

（二）财务会计与税务会计关系的改进思路

从前文的分析中，我们看出财务会计与税务会计在大方向上是需要分离的，但也不能完全分离。所以现阶段我国财务会计与税务会计关系的模式应该选择财务会计与税务会计适度分离的运行模式，在遵循财务会计核算的前提下对税法与会计的差异进行纳税调整和计算，这样既能达到增加的效益的目的，又能达到降低成本的作用。受限于我国企业发展的不同，适度分离的财税模式也不能够选择“一刀切”，而应该进行区别对待。

1、筹资渠道多元化的大型企业应当适度分离

筹资渠道多元化的大型企业所有权比较分散，企业的营运资金既有来自企业内部的积累，又有来自于债权人和外部投资人的投资，又有来自直接融资市场的资金也有来自间接金融机构的资金。这就决定了企业的会计目标在满足企业内部经营管理的需要之外，还必须体现利益相关者的要求。根据前文的分析，筹资渠道多元化的大型企业应选择财务会计与税务会计应当适度分离的模式。该模式在堅持独立考虑税法收益和会计收益的核算方法，并在一定的控制范围之内以适应我国特殊的会计环境。财务会计与税务会计适度分离的模式要综合考虑国家宏观调控的政策需要，同时要结合我国的特殊情况能使两者分离程度过大。

2、筹资渠道单一的中小企业税务导向会计模式

筹资渠道单一的中小企业无论是在规模、组织结构方面均与筹资渠道多元化的大型企业在有着明显的差别。筹资渠道单一的中小企业，经营者的经营需求与投资者的决策需求相重合，由于自身的规模和组织结构等方面的限制，使得这类企业一般难以上市发行股票筹集资金，企业的所有者大多直接从事经营管理，而不存在委托代理关系，从而使得企业的所有权和经营权分离不够彻底。2006新的企业会计准则体系明确指出中小企业报税是其主要目的，为此对于这类企业来讲，应该实行的会计制度是与税法保持一致的税务导向会计模式。这符合该类企业经营运作的特点，有利于提高这类企业的会计信息质量，节约社会资源，减少会计操作成本。

四、结论

根据全文的分析看出，财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人提供企业财务状况、经营成果等真实相关的信息。而税务会计则要根据现行税收规定和征收办法核算企业的应税收人、准予扣除项目、纳税所得额（应税收益）和应纳税额，为正确履行纳税义务、保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有关税务方面的信息。财务会计目标的实现方式是提供资产负债表、损益表和现金流量表，而税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济运动，包括资金的投人、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的资金运动事项。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算，而财务会计则把这些作为附属工作。另外，财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，并结合企业自身生产经营实际需要加以选择。而税务会计核算的依据是国家税法，在执行过程中必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，不能任意选择或更改。正是因为两者的处理依据不同，导致它们在损益确认口径和会计计量属性等方面也存在着相当的差异。正是差异的存在，才使得财务会计与税务会计之间存在着分离，但二者之间又存在着协调的必要性。

参考文献：

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