龙永祥

[摘要]：财务风险的潜在性及其所引发危机的滞后性已经成为现代企业面临的一个不容忽视的问题，而科学合理的预算控制可以有效提高企业规避风险的能力，并有助于提升企業管理水平。集团企业一般拥有多个控股的子公司以及不具有独立核算的分公司其生产经营活动和复杂性、多元化，预算控制显得尤为重要，科学的预算管理的制定显得尤为迫切。从集团企业的角度，初步探讨预算控制的必要性，预算控制中存在的问题和原因，加强预算控制的建议等方面的问题进行研究，以期待对集团企业财务预算控制方面有所帮助。

[关键词]：企业集团 预算制度 改进方案

一、集团企业预算制度的意义

（一）实施有效的预算竞争能够提升企业集团内部控制能力

这是因为实施有效的预算控制制度，则子母公司的财务活动能够在有效的预算控制下进行形成财务活动流程与权责明确的机制，实现财务运行的有效监督与改进，提升企业财务内部控制能力，辅助企业内部治理等，促使集团企业公司治理与内部控制的不断优化，这对于集团企业的现代企业制度的完善与深入具备重要意义。

（二）实施有效的预算控制制度能够促使集团企业的管理决策更加优化

在预算控制的量化数据基础上，有效的预算数据能够为企业经营管理决策提供更可观和量化的数据基础，促使企业对投融资活动等的机会成本与预期收益等进行全面评估后，进行科学的投融资决策，改善财务活动的风险控制能力。

（三）实施有效预算控制能够改进集团企业整体的财务能力

这是因为预算控制能够有效降低集团企业财务风险，并且促使财务管理决策科学化，在此情况下，集团企业内部资源配置会更注重结合市场发展能力等进行不断调整和完善，促使资源配置实现最优经济目标，促进企业综合竞争能力的改进等。

二、集团企业预算控制存在的问题及原因分析

（一）集团企业预算控制存在的问题

当前我国集团企业在预算控制上存在如下问题：

1、预算控制的实践不多

根据证监会对我国上市公司财务数据的统计，在2003-2014年间，我国集团企业增加6%，而集团企业中实施财务预算控制制度并在财务报表中明确体现的比重不足整体的20%，在过去十二年间，其增长不足2%。这说明集团企业在预算控制制度上的实践落后于集团企业的发展。需要注意的是，目前我国集团企业发展中呈现显著的高度资金密集性，也就是说，集团企业资本运作的规模更大且内容更多，在目前我国国内金融和资本市场风险较大的情况下，集团企业在自身资产负债率相对较高并且流动资产相对较少的情况下，不能够很好的进行预算控制，则整体的财务风险会有所加大，其财务决策等的科学性不足，这对于集团企业的综合发展十分不利。

2、预算控制内容缺乏操作性

在我国很多集团企业的预算控制执行中，所设定的控制内容缺乏实践价值。例如，在TCL集团的预算控制中，2013-2014年期间明确提出对液晶电视等核心产品进行成本预算控制，但是其控制内容中，采取固定预算进行编制，其预算中单位成本与时间的消耗数据，与当年海信集团设定的预算指标基本相似。在两个公司产品相似度较高，但是产品的核心技术及自身技术能力差异较大的情况下，基本相似的固定预算控制，实际上必然存在较大的缺陷。

3、预算控制执行存在较多阻碍

预算控制制度执行的最终目标就是合理进行资源配置实现集团企业综合效益最优化。对于我国集团企业而言，预算控制不仅仅需要对财务能力产生积极影响，还需要对集团企业的内部控制以及内部治理产生积极影响，才能称之为有效预算。但是根据我国证监会数据，我国集团企业在2008-2013年更换职业经理人的比重高达34%且该数据呈现上升趋势，这说明在当前预算控制下，集团企业的内部治理没有显著改善。而在集团企业的整体财务能力上而言，2008年我国集团企业整体的资产负债率为74%，到2014年资产负债率为73%，也就是说，集团企业整体较高的资产负债率没有显著变化，集团企业的财务风险仍然较高，在预算控制中，集团企业的财务风险没有得到有效控制。

在预算控制制度的实践中，国内集团企业实践的主动性和积极性一般不高。例如我国国内几个主要国有集团企业，包括银行、石油石化等垄断性质的国有集团企业，其预算控制制度较为完善，但是在具体执行中却存在明显的不足。其中，银行业在2013年整体的不良资产增加0.12%，石油石化等垄断盈利在整体盈利中高达85%，真正由预算控制实现的成本降低或者盈利改进比重较低。其根本原因就是集团企业在预算控制执行中缺乏积极性，尤其是分公司往往将预算控制看作一种限制经营管理自由的制度，并不乐于配合预算控制的执行与改进。而总公司对于分公司的实际情况了解程度较为有限，要想在分公司并不配合的情况下实现预算控制的提升非常困难，这就导致集团企业预算控制逐步出现过度形式化，其功能下降。

（二）集团企业预算控制问题的原因分析

1、对预算控制的理解尚不完全

导致我国集团企业对于预算控制实践较少的原因主要是集团企业的管理者对于预算控制的理解存在缺陷，而集团企业内部对于实践预算控制的环境欠缺，在此情况下，预算控制制度缺乏实施的氛围，很难实现有效控制效果。

导致企业集团对于财务控制理念不足的主要原因在于：（1）集团企业管理者重视公司治理而忽视内部控制。目前我国集团企业在公司治理上进行的努力多过内部控制，在我国基本全部集团企业已经形成现代化公司治理结构，但是却没有构建严格有序的内部控制机制。在此情况下，管理者并不重视内部控制，对于预算控制这一关键的内部控制手段的运用也就存在较大的不足。（2）内部控制环境的欠缺促使预算控制无法顺利设定并执行。集团企业内部管理者、经营者及其他员工对于内部控制的理解不足，集团在预算控制的制定中不能够与集团内部各部门及员工进行很好的互动，无法形成真正适合集团企业的有效预算控制机制，这样的情况下，预算控制也就无法顺利实现。

2、预算控制计划的编制过于简单

我国集团企业在预算控制计划的编制中存在较为显著的缺乏调研、数据固定、指标单一等问题，这就必然导致集团企业预算控制的执行困难。当前我国大多数集团企业都是通过总公司管理层下达命令给分公司，并不会对分公司的运营环境等进行调研分析，绝对的命令式决策使得财务决策等不能够适应各分公司不同的经营环境，导致财务决策失效，并产生集团企业利润舞弊及信息失真等问题。

导致这一问题的根本原因在于：

（1）集团企业预算编制完全由总公司财务部门进行，缺乏与集团设计、生产及销售等部门的沟通，财务预算控制指标不能够适应实际生产经营能力，缺乏实践价值。财务部门的预算控制只是在传统财务数据基础上，对各项成本费用等为主的财务支出进行控制指标设定，并不会结合集团在设计创新、技术改进、市场扩展等方面的实际需求适度的提升预算指标，也不会对由此产生的部分必然降低的消耗部分调整预算内容，整体预算指标僵化缺乏灵活性；

（2）集团企业预算编制缺乏市场调研，集团企业的发展多数采用多元化发展模式，其运营涉及到多个行业领域或者某一行业的多个领域，不同领域的市场发展空间及企业发展能力差异性较大，在缺乏市场调研基础上设计的财务预算控制指标，不能够很好的引导集团企业对特定市场进行开拓与深挖，这样也就限制了集团企业核心竞争力的发展与多元化实践的优越性。

3、企业集团的预算控制机制不健全

在我国集团企业预算控制的执行与监督中存在显著的缺陷，在预算控制的执行能力上并没有显著提升，对于预算控制柜的监督也存在较大的失效问题，影响预算控制制度的整体效果。

导致这一问题的主要原因包括：（1）缺乏预算制度的执行流程及权责划分，在此情况下，各部门在预算制度的执行中不能够严格尊重预算控制的权利和责任等，这样预算控制的整体执行缺乏严格流程限制，稳定性不足且不能够实现全面预算控制执行，其效果受到限制；（2）缺乏对预算制度的有效监督。目前集团企业的预算控制主要是由集团监事会进行，企业监事会本身对于企业的监督活动能力不足，对于财务活动的专业素质和监督能力缺陷较大，这就导致财务预算控制制度的落实存在较大的缺陷。而财务部门在这一过程中主要是是辅助监事会进行监督，并不能够严格度整体预算的执行进行监督，也不能够及时发现并改进预算控制制度等，这对于集团预算控制制度的改进不利。

此外，我国企业集团的财务预算制度执行中缺乏积极性，导致集团企业预算控制中缺乏积极性的关键在于集团企业的预算控制缺乏有效激励。

这一问题的形成是因为：（1）缺乏激励制度实現的评估考核机制，当前集团企业的评估考核只是对各部门的业务部分进行，对于预算控制的问题进行评估考核的企业较少，这样的情况下，集团企业的预算控制中无法对预算控制较好的部分进行奖励，也不能及时发现预算控制存在的问题并进行改善等；（2）集团企业的激励机制缺乏反馈机制。一方面集团企业对于预算控制的机制激励并没有对每个员工设定灵活个性化指标，另一方面集团企业的激励机制执行环境不足，集团企业对于激励机制主要是单一的薪酬奖励，而集团处于控制成本的目的，在很多激励机制上并不会执行，这就导致现有激励机制的缺陷扩大。

三、加强集团企业预算制度的建议

（一）加强管理者对预算的重视程度，构建独立预算控制组织

集团企业的预算制度的有效性需要注重提升集团企业管理者对预算控制的重视程度，注重构建专业化的预算控制组织，对预算控制计划的制定、执行、监督与激励等进行严格设定，实现集团预算控制整体效果的改进。首先，提升集团管理者对预算控制的正确认识，提升对企业经营者及所有者的预算控制培训，所有者应该明确预算控制对于所有权收益提升的重要意义，而经营者需要认识到预算控制对于经营管理的作用等，进而在集团企业内部构建预算控制制度的管理基础；其次，构建独立的预算控制组织，由集团财务、管理、设计、生产、市场及相关部门的管理者构建独立的预算控制部门，对预算的计划进行合理设计，并对预算的执行监督等进行合理的约束，提升集团企业预算控制的有效性。

（二）结合市场调研，构建弹性化预算控制计划

集团企业预算控制中需要进行合理的市场调研，明确市场行情及企业市场发展能力等，结合企业及市场行情设定具备可行性的弹性化预算指标。所谓弹性化预算也就是确定集团预算控制的合理浮动区间，对于最高预算进行确定，对于合理的预算浮动进行确定，实现财务整体资源配置在一定的合理范围内逐步改进。这需要集团企业预算控制中进行全面的市场调研，结合企业财务数据。通过明确集团战略规划与发展目标，结合对市场及企业环境的综合分析评估，在历史数据基础上，对经营发展等进行预测，进而明确设计计划的核心内容，对相关的预算指标、定额及浮动空间等进行合理设定，最终形成对集团企业的预算控制设定财务及非财务指标体系，形成较为全面和有效的预算控制。

（三）构建完善的企业集团预算控制系统

提升集团企业的预算控制效果，需要注重构建独立的预算控制执行流程及监督流程等，明确相关权责，精确到预算控制权责到各部门具体工作人员之上，进而实现预算控制整体效果的改进。这需要对预算控制组织对集团企业的预算控制作业链进行划分，对作业链的衔接与信息互动进行明确的规定，明确在预算控制中如何进行控制活动及信息交流，确保预算控制组织能够对整个控制流程及信息进行掌控，并实现信息互动基础上的预算控制活动监督，进而及时发现预算控制机制存在的缺陷并分析成因，逐步改进预算控制制度内容系统。此外，应该由集团监事会、财务部及预算控制部门构建多元化监督机制，由监事会对整体预算控制计划及执行结果进行审核，由财务部门对预算控制执行中的缺陷等成因进行分析，由预算控制组织对整体控制活动进行精确管理，实现有层次的监督，逐步提升预算监督机制有效性。

四、总结

综合所述，集团企业在较庞大的财务活动体系与较复杂的财务运作机制中，要想实现对集团综合资产的合理配置，实现经济效益最优目标，就必须注重构建合理有效的预算控制机制，提升集团内部财务管理决策能力，改善集团综合管理与财务能力等。但是目前我国集团企业在预算控制制度的设定与执行方面都存在一定不足，预算控制的有效性欠缺，需要引起重视。导致我国集团企业预算控制不足的主要原因包括主客观多个方面因素，提升集团预算控制有效性，必须针对这些因素进行全面治理，逐步形成集团内部对预算控制的重视性，并在预算制度的指标制定，执行监督及激励机制等层面不断进行完善和改进，才能够促使集团企业在更好的预算控制下获得新发展。

参考文献：

[1]王艳萍.浅析集团企业的全面预算管理[J].科技信息，2011（23）.

[2]郑家东.浅谈企业如何架构财务预算管理体系[J].时代金融，2011（5）.