钱伟　郑晓锋

[摘要]：国务召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围。增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，营改增就是对以前交营业税的项目采取增值部分纳税的原则计税。交通运输业和现代服务业，在营改增中受到重大影响，在税负，实施进程，带来的企业、社会效应等方面效果显著。

[关键词]：营业税 增值税 交通运输业 现代服务业

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

1交通运输业实行“营改增”的意义

交通运输业是营改增的重要行业，其实行有重大意义，能够解决营业税征收体制下企业重复纳税问题，完善增值税链长，从长远来看，有利于交通运输企业大型化、规模化、集约化发展。有利于交通运输产业链条延伸和运输业内部细化专业分工，有利于交通运输企业固定资产更新。

完善我国流转税税制的需要：现行的流转税税制将性质上属于生产过程的交通运输业排除在增值税征税范围之外，造成增值税抵扣链条中断。而将交通运输业纳入营业税的征税范围，就收入全额征收营业税，不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额，从而造成重复征税，加重了交通运输业纳税人负担。改征增值税使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣。

有助于促进交通运输业的技术改造和设备更新，减少能源消耗、降低环境污染。由于目前交通运输行业设备陈旧、技术落后，造成运输设备耗油量大、污染物排放大的现状。所以改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国运输企业的国际竞争力。

2营改增对交通运输业税负的影响

营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同，其中收费公路行业、机场行业税负将有所提高，航空、航运、港口税负基本持平，流通环节较多的第四方物流和现代服务业将受到营改增较有利的影响。而适用税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目比率较高的企业税改后受益相对较大。

交通运输企业普遍流通环节较少，基本不存在外包和重复纳税的问题，税收是否加重主要取决于适用税率、毛利率水平和营业成本可抵扣项目占比。从适用税率来看，收费公路、航运、航空适用于11%的增值税税率，而机场、港口、仓储行业适用于6%的税率。因此航空、航运等运输行业税率较重，大大高于3%的营业税税率水平。

从毛利率来看，收费公路、机场、港口属于固定资产规模大，运营成本低、毛利率较高的行业。根据发债企业加权平均计算，收费公路行业、机场行业和港口行业毛利率水平均较为稳定，分别为40%、35%和30%左右，总体毛利率水平较高。由于营业成本占比较低，因此营改增后进项税额也较少，税改影响较负面。而航运、航空等属于毛利率相对较低且波动较大的行业，对航空、航运的毛利率水平进行加权平均计算，2011年航空业毛利率不到20%，而航运业毛利率水平约8%，营业成本占比均较高，税改影响较有利。

总体来说，上海市开展交通运输企业营业税改征增值税试点具有全国性示范意义。从财务角度来看，税制改革的目的是使税负公平、减轻企业成本、增加企业现金流量，从而改善企业资金链韧性。从行业发展的角度来看，减免税收有利于改善交通运输行业的市场环境，有望通过税制改革提高行业平均利润率，加快企业经营创新节奏。

3营改增试点地区纳税人的主要纳税风险

取得合规合法的进项抵扣发票才能抵扣进项税额，纳税人首先要注意防范的纳税风险就是进项税额抵扣凭证是否合规合法，否则，进项税额可能得不到抵扣而导致多交税款。

不是只有取得价款才确认收入。《实施办法》第十一条规定：单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

增值稅专用发票不能随便开具。纳税人提供应税服务应该向索取增值税专用发票的接收方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额，但向消费者个人提供应税服务和适用免征增值税规定的应税服务时，不得开具增值税专用发票。不过，小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

4营改增对现代服务业的影响

4.1有利影响

有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，增强企业发展能力有利于社会专业化分工，促进服务业产业融合，有利于社会化分工，促进二三产业融合，有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展

4.2不利影响

虽然营业税改增值税有诸多好处，但是在营业税改增值税的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的的不良影响营改增不成熟给企业带来的麻烦：小规模纳税人无法提供发票，例如：餐饮企业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。不少餐饮企业采购来源于农户和个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，是的餐饮企业难以抵扣，还有些服务业缴费设施不完整。

5针对不利影响采取的措施

5.1对营业税改增值税具体的政策加以完善

（1）要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。

（2）试点省市应该拨一定的资金对赋税增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得到真正的解决，应该在政策上得以修正。

（3）增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。

5.2扩大“营改增”政策的实施范围

目前各地区“营改增”实施的时间表不一致试点地区服务业由于获得了进项税额抵扣税负和成本支出低于未实施税务转型的地区形成“税收洼地”效应，给各个试点带来优惠，但是非试点地区却在遭受损失。应加紧政策的修订完善逐步扩大试点范围最终按行业在全国范围内实行。

参考文献：

[1]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税及财务指标的影响.税务论坛.

[2]檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析.财会月刊.