文/寿仁贤

试析非货币资产交换行为的税收与会计处理

文/寿仁贤

非货币资产交换，通俗地讲，是一种“以物易物”的特殊交易行为，交易双方主要以存货、固定资产、长期股权投资等非货币性资产进物物交易。

非货币资产交换准则里规定，主要以两个前提条件，一是非货币资产交换是否具有商业实质；二是交易资产的公允价值能否可靠计量，以此确定了两种计量模式：公允价值与账面价值。尤其是对商业实质的判断，充分应用实质重于形式原则，结合非货币性交换资产的各自性质、类别，具体分析其产生的未来现金流量风险、时间和金额，并考虑交易各方之间是否存在关联方关系。综合上述各种因素，确定非货币资产交换的价值计量模式，最终保证资产会计信息的真实可靠。

与会计准则维护会计信息质量的立场不同，税法的立场在于保障国家税款，公平税收。非货币资产交换行为在税收处理中只允许公允价值计量模式，不承认账面计量模式。在企业重组政策，允许符合税法条件的非货币资产交换行为，按资产原计税基础暂时确认，给予资产价值确认时间性差异的优惠待遇。

在工作实务中，碰到以下一个真实案例：

某房地产公司开发的某房产项目，在20××年10月由某行政村办理建设用地规划许可证，以综合楼立项，用地面积8539平方米。20××年7月20日该公司与该行政村签订协议，并报有关部门同意，20××年12月该行政村取得综合用地的土地使用证。……