无锡商业职业技术学院会计金融学院 吴建新

公司财务报表利润操纵的原因与防控对策分析

无锡商业职业技术学院会计金融学院 吴建新

本文通过分析公司财务报表利润操纵的动机与常见的利润操纵方式，较为详尽地分析了公司进行财务报表利润操纵的原因，以及公司进行财务报表利润操纵的手段，并提出了相应对策，以提高公司的经济增长质量。

财务报表 利润操纵 原因 防控对策

财务报表中的利润操纵是指使用合法或者不合法的手段，对即将要披露的利润消息进行刻意处理，以得到预期希望利润的财务报表。

1　公司财务报表利润操纵的原因

1.1公司业绩考核目标的驱动

这属于操作公司财务报表利润的一个经常性动机。考核一个公司的经营业绩，都只立足于财务指标，像是投资回报率指标、税收指标、销售指标、固有资产增值指标、利润指标等，考核公司的业绩不但牵涉到评价公司的全面经营现状，而且还需要评价公司经营者的经验业绩，为了实现比较高的报酬率，公司管理人员会操纵财务报表利润。

1.2公司为了实现经营目标

因为缴税是公司的实际流出现金，所以选用的会计政策会对公司的现金流量产生影响作用，而公司财务常常以推迟纳税、漏税、避税等为目的，需要操作会计报表的结果。且在并购或出售的一些谈判当中，其价格也是非常重要的，业绩良好的公司股权能够卖上好价钱。为此，公司非常有可能会为了增加出售或者是并购筹码而操作财务报表的利润，从而粉饰经营业绩。另外，部分公司出于私人目的，在企业内私自侵吞收益，再操纵公司的财务报表利润，进而对自身的不法活动进行掩盖。

1.3社会经济环境因素

在国内，因为环境要素存在缺陷和不足之处，报表当中可以操作的利润空间较大。因为我国的市场结构不是特别合理，有关公司价值的非空间信息获得的方式比较少，或者说得到公司真正价值的信息成本过高。普遍中小型投资者在使用公司财务报表充当决策根据的过程中会面临无法对暂时性利润与主营业务利润进行区别的情况。就我国市场而言，信息竞争的长度非常低，不可以借助市场自身的调节对公司提供的会计信息的真假进行辨别。而之后对管理与应用会计信息的人员有关公司价值的实际信息面临非常大的不对称性。也正因如此公司管理层所期望的收益大于机会成本，必然不愿意真实披露自己的实际信息，从而导致对公司财务报表的利润操控。

1.4经济利益驱使

会计准则本具有选择性，各个公司的实际现状存在差异性难以十分完美地制定会计准则，仅仅是公司的一些基本规范，因此常常可以选用不同的会计处理方法处理相同的会计事项，这些选择性使公司财务报表利润操控成为可能。此外，我国审计工作者的业务素质比较低，缺少较高的职业素养，而审计工作者也缺少较强的风险观念。国内依旧没有形成划分审计业务市场的形势。审计机构的专业化知识针对性不强。基于如此的环境要素，审计监督的形成常常是给管理人员操纵利润提供了方便，在经济利益驱使下，“合谋舞弊”也成为公司财务报表利润操纵行为的重要方式。

2　公司财务报表利润操纵的手段分析

公司为了达到对财务报表的粉饰目的，进行公司财务报表利润操纵，重点存在三种方式，也就是调节收入、调节成本、调节资产负债表来操纵利润。

2.1公司通过再调节成本的基础上操纵利润

其一，确认收入时间。销售收入的确认是公司经营获得利润的前提。一方面而言，销售收入的确认在理论上是一个时间点，但是在实际操作上却是一个时间段，这为公司管理层进行的利润操纵提供了极大的空间；另一方面通过虚拟交易的方法，人为造出销售收入，或者产品未曾投入生产，进而难以进行正式销售，却事先将发票开给客户，以此充当收入确认的入账根据。其二是通过关联交易。公司通过关联交易，在结束子公司与母公司全部会计年度的情况下，私自交易额度较大的货物，实际上并未进行实质的转交货品和资金结算，却使得利润调节。即利用较高价格卖出货品的方式，进行关联性交易以达到操纵利润的目的。其三是通过非主营业务收入。公司通过对非主营业务的人为调节利润，或者确认了不应该确认的营业外收入进行确认等手段进行利润操纵。

2.2公司在对确认费用时间进行调节的基础上操纵利润

公司对确认费用的时间进行调整，刻意在日后表达当期形成的销售费用，并不将其列入当期；人为增加摊销的期限以降低本期广告费用的成本支出；理应记入固定资产科目的已经在正常使用的固定资产，仍然挂在在建工程科目减少折旧费用；将设备维修费用挂在待摊费用科目或递延资产待以后年度进行摊销等。另外，通过关联交易，与分摊共同费用来调整利润成本，以达到利润操作的目的。

2.3通过调节资产负债表进行利润操纵

其一是利用其他应付款和应收款账户。从理论上来讲，其他应付款科目与应收款科目的期末余额应不会太大。但是在实际工作中，很多公司的其他应收款和其它应付款期末余额较大，有的甚至还出现了大幅超过应收账款、应付账款这些科目余额的现象。这常常是因为很多公司，利用其他应收款科目来掩盖潜在亏损，以及利用其他应付款科目来掩盖实际所得利润进行利润操纵。

其二是通过存货账户。公司借助异样的存货计价方式，从而会影响到公司的盈利现状与资产。像是估计的期末存货的价格太高，如此不仅会使公司的资产虚增，还会对公司的主营业务成本构成虚减，从而间接地虚增利润；否则，会虚减公司资产，主营业务成本虚增，公司利润虚减。尽管固有会计准则严格要求公司会计政策的制定和变更，可在现实当中，还是有不少公司对存货的计价方式进行随意更改，进而对利润进行调节。除此之外，一些公司在产品成本进行计算的过程中应用定额成本法，也就是在产品和期末库存商品间分摊产品定额成本的差异性，在分摊的组成中却不列入本期的销售产品，以此来降低本期销售成本；甚至有的公司故意隐瞒存货短缺，或者将损毁的产品虚列存货，进而实现对财务报表利润操纵的不良目的。

3　公司财务报表利润操纵手段的防控对策

3.1建立健全公司内部控制制度，强化审计监控职能

内部控制是公司防控利润操纵的一种最为有效的策略，有效的内部控制制度能够明显降低公司利润操纵行为的出现。现代审计普遍都是建立在内部控制之上的抽样审计，所以明确审计程序标准的合理性，可以得到更加高效的审计工作，但关键还在于评价内部控制是否有效，内部控制目标是否明确。因此，应当建立健全公司内部控制制度，强化审计监控职能，通过注册会计师的查询审核，进而评估该内部控制制度是否健全，对应检测并评定经营业务中各部门会出现的风险，从而发现公司是否有利润操纵行为。

因此，注册会计师应当确认，被审计公司是否拥有长期发展战略目标，另外是否有书面稿来表明，在发现违法行为时应该及时采用应对措施，是不是要求积极地召开特殊会议，防止利益操纵的措施建议等。就我国公司的现实情况来说，并没有过多重视公司的内部控制体系，内部控制制度的缺陷，导致财务报表利润操纵成为可能。因此，如果公司利润操纵的行为，不能通过内部控制及时发现、防治，那么注册会计师就应当重新认真评价公司内部控制制度，加强对公司内部控制制度缺陷的检查与反馈。

3.2加强公司现金流量表的指标分析

现金流量表是将现金及其流动作为基础编制的报表，公司在相应的会计期间之内对有关现金等价物或者是现金流出与流入的信息，其反映的是公司取得资金的水平。倘若一个公司的经营状况良好，那么其经营活动形成的现金流量就是负的，那么注册会计师必定要特别关注经营业绩状况的真实性，应该着重注意销售收入的真实性，在销售收入真实性能够确定的情况下，还应该注意公司的销售行为，不但需要判断是否是为了销售业绩而故意虚开发票，还应对能否收回应收账款的可能性进行正确分析，判断公司是否采用不合理或者存在很大风险的甚至是欺诈的销售行为而做出虚假业绩。倘若一个公司的经营活动现金流量是正的，然而其总现金流量是负的，那么注册会计师需要尤为重视公司的筹资与投资过程中会形成的现金流量，若是公司的部分对外投资金额巨大并长时间的投资回报低于通常的指标或者是不存在投资回报，那么注册会计师需要对投资的准确性与可靠性进行审查，进而断定其是不是通过对外投资的方式在账外转移资金，且非法运转。

3.3掌握公司财务报表的相关指标变化

公司进行财务报表利润操纵，必然会造成财务报表的一些财务指标的变化。比如存货比例下降、主营业务毛利率提升、存货周转率下降、销售费用下降、主营业务收入当中的主营业务成本的比例下降、总资产中存货比例提升等，以上都会导致公司存在造假提升利润的现象。除此之外，属于相同领域的一系列的公司财务指标间，尤其是部分相对数的指标间通常不会存在比较大的不同之处，倘若面临不正常的情况，那么意味着公司可能面临财务欺诈或者是操纵报表的行为。假设公司通常采用一般不使用的损益类项目进行利润调整，且在财务指标上加以表述，也就是跟相同领域的公司进行比较，公司总利润中主营业务利润的比例显著降低。相比较于非利润操纵公司，利润操纵公司的特点是资产周转率较低、财务杠杆较高、流动资产比率较低。因此，为了防控公司进行利润操纵，不但应当做好企业的财务工作，更应注重企业的各种财务指标进行有效分析，以及时发现、防止公司进行利润操作。

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F275

A

2096-0298(2016)11(a)-089-02

吴建新(1969-)，男，汉族，重庆人，副教授，主要从事财务会计、管理会计方面的研究。