赵一颖　陈春蕾

一、引言

由于现代企业所有权和经营权的分离，委托人与代理人的矛盾日益加深，现行公司委托代理机制大多不健全，各种代理问题应运而生。高管为了自身的利益往往会有操控利润的倾向，而会计选择盈余管理与真实活动盈余管理就成为了其操纵利润的主要手段。随着国家相关法律法规的完善，尤其在美国的萨班斯法案与中国《内部控制基本规范》《内部控制配套指引》出现之后，内部控制被提升到了一个新的高度。内部控制贯穿于企业经营的全过程，有效的内部控制可以阻止各种不当行为的发生，那么内部控制对于盈余管理究竟有没有抑制作用呢？关于这个问题，国内外的学者做了很多的研究，也得到了许多不同的结论。

二、国外研究现状

国外对于内部控制与盈余管理的关系研究上起步比较早，有很多学者都对此进行了相关研究，主要的研究有内部控制与应计项盈余管理的关系、内部控制与真实活动盈余管理的关系以及内部控制与总的盈余管理的关系。Doyle等（2007）以2002年到2005年披露的内部控制有缺陷的公司为参照，主要考查了应计盈余管理程度与内部控制之间的关系，通过研究发现，内部控制质量越高，应计盈余管理的程度就越低。Chan等学者（2008）也重点研究了应计项盈余管理与内部控制之间的关系，他以萨班斯法案后有缺陷的内部控制的公司为样本，将应计盈余管理分为正向盈余管理与负项盈余管理，分别披露了内部控制与两者的关系，研究的结果表明，内部控制有缺陷会导致正向应计项盈余管理与盈余管理绝对值偏大，这表明，内部控制质量越低，应计项盈余管理程度越高。……