李悦洋　胡南薇

摘要：近年来随着我国经济的快速发展，上市公司财务重述现象日趋频繁。本文从公司治理与內部控制的角度研究财务重述相关问题，主要研究财务重述的发生动因、财务重述的后果以及公司治理、内部控制与财务重述之间的关系，最后总结和论述研究成果对我国财务重述问题的启示。

关键词：财务重述 公司治理 内部控制

自上世纪90年代中期以来，财务重述现象日趋频繁，进行财务重述的公司数量逐年攀升，财务重述是指上市公司在发现并纠正前期财务报告的差错时，重新表述以前公布的财务报告的行为。上市公司进行财务重述表明之前的财务报告的质量较低、可信度不高，可能会造成资本市场的损失。财务重述的研究始于外国。在外国研究基本完善后，我国的相关研究才开始起步，而且目前的研究主要是基于财务重述的原因研究、财务重述的后果研究，关于内部控制、公司治理与财务重述的研究成果较少。

在美国会计原则委员会第20号意见书《会计变更》中写道如果企业在发现并纠正前期财务报告的差错时，需要重新表述以前公布的财务报告。计算错误、会计原则应用错误、已经存在的事实的忽视或误用是美国会计原则委员会归纳的会计报告差错的三大类型。

计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及欺诈产生的影响是我国2016年新会计准则中规定的前期差错。企业对发现的前期差错进行更正时，公司应采用追溯重述法，在发现前期差错时，同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整，同时还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。……