洪兴旺

一、项目背景

2012年，××市委组织部会同市纪委、市监察局、市审计局等单位，共同研究决定今后每5年轮审全市全部县处级单位负责人，确保经济责任审计领导干部、任职期限全覆盖。每年11月下旬，市经济责任审计联席会议办公室研究确定下年度经济责任审计项目计划，由市委组织部下达经济责任审计委托书，市审计局具体组织实施。

对重点县处级单位下属的二级单位，市经济责任审计联席会议办公室也会在年度审计项目计划中予以安排。对有群众举报的单位，就会临时增加审计项目，由市委组织部下达经济责任审计委托书，并要求市审计局尽快组织实施。本案例属于后者。

二、审前准备

2014年6月19日，××市委组织部正式下达审计委托书。在受领任务时，市委组织部领导口头告知此单位负责人多次被匿名举报，举报的内容为公车私用、单位车辆费用开支过大、酒后开车等，要求审计组尽速进驻，厘清查实。××市审计局及时召开局长办公会，研究决定由分管副局长任组长、经贸审计科科长任主审、经贸审计科其余4人为成员组成审计组，对××市××局局长×××同志任期经济责任履行情况实施审计。审计组提前3天向市××局和×××同志本人送达了审计通知书。

在正式实施审计前，审计组走访了该单位主管部门，与部分科室主要负责人进行座谈交流，实地查看相关业务现场，查阅该负责人任职期间财务报表，围绕5个方面开展审前调查。一是市××局管理体制、经济性质和财政财务隶属关系；二是市××局机构设置、人员编制、职责范围和主要业务流程，包括下属单位情况；三是市××局财务收支基本情况；四是市××局内部控制制度；五是市××局以往接受审计情况。

审前调查了解到，市××局为市××委员会下属二级局，为参公副处级事业单位，有行政编制22人，事业编制5人，内设7个科室，1个下属全额拨款事业单位——××市××服务中心（与局机关合并办公，账务处理也与局机关合并在一起，没有单独设账），1个市政府托管单位——××市××信用担保有限公司，1个行业主管协会——××市××发展促进会。局内成立了两个企业服务平台，一是“创业大学”，二是“××服务超市”，每年省市财政均有拨款，单独设账。访谈中了解的信息是，该单位绝大多数人不了解本单位情况，总感觉单位不正常，但又说不出任何原委。从单位的财务报表上，业务相对很简单，反映的车辆费用不大，与其他单位相较，甚至比别的单位同类费用还少，且其他的费用也不多，单位相对较“穷”，各种福利等与其他单位比，也少得可怜，这与组织部门反馈的举报内容相去甚远，且有相反的讽刺意味。但单位领导和财务人员又表示所有的收支都在此账上，不存在有任何其他账目。审计组很是困惑，多次召开分析会，研究制定审计实施方案，确定审计方法是从行政账上寻找线索，审计重点是看该单位是否存在行政账之外的账外账或小金库，并确定了审计时间、范围以及职责分工等。

三、审计范围和重点

（一）时间范围：涵盖被审计领导干部任现职的时间，即2010年4月至2014年5月，重大事项可以追溯审计以前年度。

（二）资金范围：包括预算内、预算外资金以及专项资金的收入、分配、使用、管理和重大支出的绩效情况，经营性资产经营收益情况，重大基本建设项目投资和管理情况。

（三）对象范围：包括局本级，重要的下属预算单位（会计单位），专项资金使用的项目单位。

（四）审计内容：

1.贯彻执行经济法律法规、党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署，促进部门事业科学发展情况。包括任职期间提出的工作发展思路和研究制定的制度、措施、办法是否符合有关法律法规的规定，是否符合本部门的实际情况；有关方针政策和决策部署是否得到有效执行；是否全面、正确履行了本部门的职责；推进事业发展和本部门工作的总体状况；市委、市政府有关领导批示、交办事项是否及时办理；有关目标责任制是否落实完成等。

2.重大经济决策情况。包括任职期间重大经济决策制度是否建立健全，是否存在决策管理制度的缺失；重大预算资金分配管理、重大基本建设项目、重大对外投资、重大国有资产处置等重大经济决策事项的总体情况；具体重大经济决策事项决策内容的合法性、决策程序的合规性、决策执行的有效性等。

3.预算执行和其他财政财务收支情况。包括任职期间部门预算编报情况，重点检查预算编报的完整性、真实性、规范性，预算调整的合规性，预算批复的合规性；预算执行和其他财政财务收支情况，重点检查部门预算执行和其他财政财务收支总体状况和收支结构，预算执行和其他财政财务收支的真实性、合法性和效益性；非税收入管理情况，重点检查非税收入征收的合法性，非税收入上缴的合规性；资产管理情况，重点检查资产配置情况，资产管理情况，资产处置情况；政府采购政策执行情况，重点检查政府采购预算和计划编报情况，政府采购执行情况。

4.内部管理情况。包括任职期间内部管理制度的建立健全和执行情况，重点检查预算管理、财务管理、资产管理等内部管理制度的建立健全情况，已建立内部管理制度的执行情况；对下属单位的管理和监督情况，重点检查对下属单位履行管理和监督职责情况，关注下属单位因其未履行职责或者管理不到位出现的重大违法违规、重大责任事故等问题。

5.本人遵守有关廉洁从政规定情况。包括任职期间本人遵守廉政规定情况；核实与其有关的信访和举报等事项；履行廉政建设责任制情况。

6.以往审计发现问题的整改落实情况。历次审计发现问题整改情况，重点检查和评价任职期间对审计发现问题的整改情况及其效果。

（五）审计重点：从行政账上寻找线索，审计重点是查找该单位是否存在行政账之外的账外账或小金库。

四、现场审计阶段

审计组成员根据审计实施方案确定的审计范围和重点以及人员分工情况实施现场审计。下面结合审计内容和重点，逐项介绍审计采取的方法措施和发现的典型问题。

（一）任职期间履行经济责任情况及贯彻执行党和国家经济法律工作方针政策情况。

审计需要提供的有关资料：党组会议、行政办公会议等有关经济方面的记录、纪要和文件；领导干部任职期间相关的财务会计资料、统计资料、工作总结、会议纪要、经济合同等，以及有关经济监督部门做出的检查报告、处理意见和纠正情况；被审计领导干部个人提供任职期间履行经济责任情况的述职报告；领导干部任职期间历年的财政、财务收支计划和执行情况，主要经济指标完成情况。

1.党组会议、行政办公会议有关经济方面的记录、纪要和文件；领导干部任职期间相关的财务会计资料、统计资料、工作总结、会议纪要、经济合同等，以及有关经济监督部门做出的检查报告、处理意见和纠正情况；审计方法：逐个查看，有针对性地询问班子与会人员。

2.被审计领导干部个人提供任职期间履行经济责任情况的述职报告。

审计方法：就述职报告中的相关数据，听取领导干部本人对有关经济活动方面情况的介绍，从相关报表中佐证，并有针对性地访谈科室负责人和班子成员。

3.领导干部任职期间历年的财政、财务收支计划和执行情况，主要经济指标完成情况。

审计方法：查看财务报表和业务报表，核实相关数据的勾稽关系。

（二）重大经济决策情况。

审计需要提供的有关资料：党组会议、行政办公会议等有关经济方面的记录、纪要和文件；领导干部任职期间相关的财务会计资料、统计资料、工作总结、会议纪要、经济合同等；重大投资项目及其实施结果，与此相关的协议、合同、批示等。

1.违规签订租赁协议。

审计方法：审查《事业单位法人证书》和租赁合同。

审计发现的主要问题：2012年3月15日，李××以××服务中心法人代表身份与××市××有限责任公司签订租赁协议，租赁期限自2012-3-10至2015-5-9，年租金200 000元，年物业管理费10 000元。2012-10-2《××发展专项资金项目申请书》中所附《事业单位法人证书》复印件法人代表为李××，开办资金40万元，所盖印章为“××市××服务中心”。经审计与原始《事业单位法人证书》比对，××服务中心法人代表应为屈×，开办资金4万元，其他均与李××复印件一致；比对印章大小、字迹与间距，也与原始印章不吻合。

处理处罚意见：责成××市××局根据市场行情，重新与××市××有限责任公司签订租赁协议（2014年8月，李××被移送××市公安局，并抄送市检察院）。

责任界定：主管责任。

2.装修工程项目未按规定进行公开招投标。

审计方法：查看合同和会议记录。

审计发现的主要问题：经审计，2012年××市××服务中心（服务超市）装修工程分为三个标的进行施工，其中在2012年9月付装饰工程费160 655.96元（合同价172 841.96元，承包方××市××装饰有限公司）、2012年10月付超市装修改造工程费240 000元（合同价317 098.68元，承包方××市××公司）、2012年10月付超市门头装饰工程费36 000元（合同价37 925元，承包方××市××科技有限公司）。上述三个标的合同价为527 865.64元，本应为一个装修项目，但人为拆分成50万元以下的项目（按××市规定，单个项目工程达到50万元应招投标），未按规定进行公开招投标。经查阅局办公会记录三个标的装修工程未经局办公会集体研究决定，而是由个人指定施工单位进行施工。

处理处罚意见：责令市××局今后杜绝此类行为发生。

责任界定：主管责任。

（三）预算执行和其他财政财务收支真实、合法和效益情况。

审计需要提供的有关资料：党组会议、行政办公会议等有关经济方面的记录、纪要和文件；领导干部任职期间相关的财务会计资料、统计资料、工作总结、会议纪要、经济合同等，以及有关经济监督部门做出的检查报告、处理意见和纠正情况；领导干部任职期间历年的财政、财务收支计划和执行情况，主要经济指标完成情况。

1.财务报销不真实。

审计方法：审查记账凭证、原始票据。

审计发现的主要问题：××市××局2013年5月9#报销办公用品1 600元，未附明细。据了解，此为单位员工午餐费用，以办公用品列支。

处理处罚意见：责令市××局今后杜绝此类现象发生。

责任界定：领导责任。

2.在往来中列支。

审计方法：审查往来账、记账凭证、原始票据。

审计发现的主要问题：2013年6月12#，市××局在小微企业创业经费往来中列支20 000元，致使此支出在年终决算中无法反映。

处理处罚意见：责令市××局改正，限期调整有关会计账目，归还原资金渠道。

责任界定：领导责任。

3.固定资产未及时入账。

审计方法：审查固定资产账、记账凭证、原始票据。

审计发现的主要问题：市××局2013年10月16#支付购买桌子椅子款项2 000元，未做固定资入账。2013年末固定资产为2 174 621.2元，无明细账。

处理处罚意见：责令市××局按规定补记固定资产明细账，以便于固定资产的管理。

责任界定：领导责任。

（四）内部管理和对下属单位有关经济活动的监管情况。

审计需要提供的有关资料：党组会议、行政办公会议等有关经济方面的记录、纪要和文件；领导干部任职期间相关的财务会计资料、统计资料、工作总结、会议纪要、经济合同等，以及有关经济监督部门做出的检查报告、处理意见和纠正情况；财政财务收支管理及制度落实情况。

1.账外资金（小金库）。

审计方法：查看下属单位财务资料，并与局机关财务资料进行相关比对。

审计发现的主要问题：市××局2012年6月21日以局机关经费紧张为由，在市××信用担保有限公司借现金44 000元，9月25日再次借现金11 000元，局机关财务账均未有任何反映。担保公司挂局机关往来账，但在2013年2月5#直接冲减局机关往来账55 000元。

处理处罚意见：责令市××局查明此款去向，进行整改，并予以追缴市××局55 000元，上缴财政。

责任界定：领导责任。

2.在下属单位列支费用。

审计方法：查看下属单位财务资料，并与局机关财务资料进行相关比对。

审计发现的主要问题：市××信用担保有限公司2012年12月3#显示，市××局转来担保机构绩效奖励评审工作经费320 000元，其中含有市××局评估评审费、担保机构业务费、项目考核工作经费共185 000元，××局未将此款留在局机关账上作收入，而是全部转往担保公司账上，并分别在2012年1月6#列支××局餐费12 031元；11月4#、12月4#、6#分别列支市××局评审工作费7 000元，加油30 000元，餐费、办公用品等52，414元；12月9#列支车辆维修费4 614元；2013年1月3#、2月4#、5#分别列支市××局酒、副食15 968元、汽车修理费30 737元、餐费9 934元。市××局两年共在担保公司报销162 698元。

处理处罚意见：责令市××局退回市××信用担保有限公司162 698元。

责任界定：领导责任。

3.违规使用下属单位车辆。

审计方法：审查下属单位固定资产账，并追查相关固定资产去向。

审计发现的主要问题：经查市××信用担保有限公司固定资产明细账，分别在2010年7月、2012年2月各购车1辆，共438 031.36元。据审计了解，这两辆车分别为市××委和市××局领导使用。处理处罚意见：责令归还市××信用担保有限公司车辆。

责任界定：领导责任。

4.××区、×××区××委员会在账外报销费用。

审计方法：审查托管单位担保有限公司原始凭证。

审计发现的主要问题：经审计××市××信用担保有限公司，发现××区××委在2011～2014年2月在市××信用担保有限公司报销餐费、办公用品、食品、汽车装璜材料及工时等140 000元，报销×××区××委会务费、打印费、邮资、电脑配件等票据140 000元，两区××委没有将上述报销收入列入单位收入，而是在账外列支。

处理处罚意见：责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得”的规定，审计予以追缴×××区××委90 000元，上缴财政。鉴于××区××委原法人已被市检察院立案查处，审计暂不作处理。

责任界定：领导责任。

5.违规列支出国费用。

审计方法：审查托管单位担保有限公司原始凭证。

审计发现的主要问题：市××信用担保有限公司2012年8月3#报销杭州考察费30 000元、报销浙江大学培训费28 000元。经审计了解，实为市××局副局长、市担保公司法人代表肖××私自去美国的费用，分别汇往浙旅控股股份有限公司、浙江大学的银行账户，未附出国报批手续等文件资料。

处理处罚意见：责令调整有关会计账目，追回肖××个人报销的出国费用58 000元，上缴财政（2015年7月，肖××被××区人民法院判处犯受贿罪有期徒刑三年，并处没收财产20 000元）。

责任界定：领导责任。

6.超标准、违规列支费用。

审计方法：审查托管单位担保有限公司原始凭证。

审计发现的主要问题：市××信用担保有限公司员工5人，在用车辆一台，2010-2013年发生招待费共计805 781.5元，列支车辆运行费2011-2013年171 755.5元，严重超标准。2013年1月7#报销2012-8-12南昌-北戴河车票339元、3月6#报销2012-5-10上海南-九江车票216，均挖掉乘坐人姓名，且在审计年度范围存在大量列支跨年度、全国各类地区无头尾车票现象。

处理处罚意见：责令市××信用担保有限公司今后杜绝此类行为发生。

责任界定：领导责任。

7.违规拨付资金给民营企业。

审计方法：在审查局机关账时，发现2010年12月有一笔120 000元拨往××服务中心账户，追查出××市××服务中心账（账外账）。

审计发现的主要问题：2009年6月××市××服务局的下属单位××市××经济协会，在协会注销前将2005年度及2006年度省级××发展专项补助资金结余219 667元，××市××服务局下属集体企业××煤炭有限公司改制前期费用100 000元，合计319 667元，转入私营企业××市××服务中心（有限公司）。

处理处罚意见：对该笔资金319 667予以全额收缴，上缴财政。

责任界定：领导责任。

8.合作骗取国家专项资金。

审计方法：审计××市××服务中心（有限公司）财务资料。

审计发现的主要问题：2010年××市××服务中心（有限公司）和××市××局下属机构××市×××促进中心签订合作协议，申报“××技术创新基金——玻璃纤维及复合材料产业公共技术服务平台”专项资金。由××市××服务中心（有限公司）编造资料，××市×××促进中心负责申报资料编辑，两个单位约定该笔基金申报成功，双方各分得50%。经多方取证调查核实发现，该项目申报资料中不仅对申报企业基础资料弄虚作假，而且还伪造具有法律效应的社会审计机构审计报告，套用了××会计师事务所的专项审计报告文号，编造与企业财务状况不实的审计报告，骗取国家70万××技术创新基金。基金到账后，××市××服务中心（有限公司）自留40万，另外30万通过虚假的技术服务合同，以网络平台建设费的名义转付给了××市×××促进中心。

2013年，××市××服务中心（有限公司）与××市××信息咨询有限公司签订合作协议，申报“××技术创新基金——玻璃纤维及复合材料产业公共技术服务平台”专项资金。编制虚假的企业基础资料，有偿聘请××市××会计师事务所为其出具虚假专项审计报告，编造与企业财务状况不实的审计报告，骗取国家60万××技术创新基金。基金到账后，××市××服务中心（有限公司）自留42万，另外18万通过虚假的科技咨询合作协议书，以咨询费的名义转付××市××信息咨询有限公司。

处理处罚意见：责令改正，调整有关会计账目，追回××市×××促进中心283 200元、××市××信息咨询有限公司130 000元，上缴财政。上述问题已移送给市公安、检察部门进一步追查。

责任界定：领导责任。

（五）履行党风廉政建设第一责任人职责和个人遵守有关廉政规定情况。

审计需要提供的有关资料：局机关及下属单位财务资料。

违规在下属单位报销个人手机费。

审计方法：审查下属单位原始凭证，排查有被审计领导干部名字的相关票据。

审计发现的主要问题：××同志任职期间已在局机关每月领取通信费200元，但在下属单位又报销手机费9 916.96元。

处理处罚意见：收缴个人违规报销手机费9 916.96元上缴财政。

责任界定：直接责任。

（六）以往审计发现问题的整改落实情况。

审计需要提供的有关资料：以往审计报告，审计整改结果台账。

审计方法：查看以往审计报告，核查审计整改落实情况。

整改情况及评价：以往审计结果已整改到位，相关处理处罚已执行。

五、审计评价

审计结果表明，××市××局虽然制定了财务管理制度，但并没有得到有效落实，单位财经管理混乱，发生了财政专项资金违规使用、违规批复同意社会人员以下属全额拨款事业单位名称成立公司、违规拨付资金给民营企业——××市××服务中心（有限公司），造成社会人员假冒国家机关工作人员、借助市××局服务中心平台与第三方合作骗取国家专项资金等重大违法违规问题。

六、审计现场管理

审计组应坚持“领导有力、分工协作、及时沟通、注重证据、讲求效率”的现场审计工作原则，通过完善组织领导、明确工作职责、注重审计取证的方式加强审计现场管理。

（一）明确职责分工。

市审计局按规定组成经济责任审计组，审计组组长何×，主审洪××，成员曹××、周××、章××、李××。

（二）审计分组。

以单位账套分组。

市××局：洪××、李××

市××信用担保有限公司：洪××、章××

创业大学：曹××、李××

服务超市：周××、章××

市××服务中心（有限公司）：洪××、李××

市××促进会：洪××、周××

（三）具体时间要求。

拟于2014年6月25日进点，2014年7月25日前完成外勤审计工作。

（四）召开审计组会议。

1.审前调查后，召开审计组会议，确定审计重点。

2.审查局机关账时，发现2010年12月有12万元拨往××服务中心账户，召开审计组会议，要求市××局提供××市××服务中心账，并报局领导。

3.审查××市××服务中心账，发现有与××市××局等相关单位合作骗取国家专项资金，召开审计组会议，确定去市财政、市工商局、市××信息咨询有限公司、××会计师事务所、××会计师事务所等单位外调，并报局领导。

（五）审计取证和现场审理。

审计取证：按单位和问题类别分类取证。

现场审理：各组成员相互交叉审理，重要事项审计组全体成员讨论，共同提出审理意见。

（六）审计公示。

实行审计通告。进点实施审计前，审计机关将审计依据、审计内容、审计实施时间、审计组成员名单、审计办公地点和联系电话等在被审计单位进行通告。

（七）提请协助。

共进行外调12次，涉及市财政、××区××委员会、××区××委员会、市工商局、××区工商局、××市××信息咨询有限公司、市科技局、××会计师事务所、××会计师事务所等9个单位，有的单位外调2～3次。

（八）有关工作要求。

审计组按《中华人民共和国国家审计基本准则》的要求开展审计。审计人员在实施审计时，应客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。

七、审计报告

审计组在实施审计后，应当向派出审计组的审计机关提交审计组的审计报告、审计结果报告、审计决定书等审计结果性文书。

出具审计报告的一般流程包括：

1.审计组各成员根据审计取证资料编制审计工作底稿，并经组内审核。

2.主审根据经责审计报告框架、审计工作底稿拟制经责审计报告初稿，并经组内审核。

3.经责审计报告初稿与被审计单位财务人员见面，核对相关数据和事项，并与被审计领导交换意见后，形成征求意见稿送被审计单位和被审计领导征求意见。

4.被审计单位和被审计领导对征求意见稿反馈意见后，审计组研究决定是否采纳反馈意见，并出具是否采纳反馈意见说明，拟制经责审计报告、经责审计结果报告、审计决定，整理审计档案资料，送法规部门审理。

5.法规部门审理后，根据审理意见，对审计档案资料进行完善、补充。

6.经审计业务会复核后，再次对审计报告、审计结果报告、审计决定进行修改、完善、补充，出具正式经责审计报告、审计结果报告、审计决定等文书，分别报送被审计单位、被审计领导和组织、纪检等部门。

（作者单位：九江市审计局）