潘雨薇

【摘 要】内部控制是公司为了实现企业价值最大化等目标而设立的由公司权利机构董事会、管理层、监事会以及全体员工同步实施的由控制手段、途径、方法构成的控制机制。近年来，上市公司财务舞弊案件的增多，内部控制的好坏直接关系到上市公司舞弊可能性的大小。同时较好的内部控制对提高公司的经营效率、提高公司的整体的竞争力的重要方法。本文主要针对研究我国上市公司内部控制制度的现状，从中找出内部控制存在的问题，从而提出改善我国上市公司内部控制现状的对策，以促进上市公司的经营效率提高提供建议和意见。

【关键词】上市公司内部控制；激励与约束机制；企业文化

1972 年，美国准则委员会（ASB）在《审计准则公告》中把内部控制定义为是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。今年以来，一系列上市公司的证券市场的违规操作和内幕交易的出现，且出现的频率越发频繁。从实务和理论的角度对上市公司内部控制的研究也日益增多。试图从上市公司目前内部控制中存在的问题中发现改善上市公司内部控制的措施。

一、我国上市公司内部控制制度存在的问题

1.内部控制环境差。在对一系列的上市公司内部控制的现状进行调查研究发现，制约内部控制的基础是内部控制的环境，内部控制环境作为基础的因素，较好的内部控制环境为内部控制顺利进行保驾护航，帮助上市公司一系列的战略的顺利实施，从而促进企业价值最大化的实现。内部控制环境包括职业道德，职位胜任能力，管理概念与策略，企业架构，人力管理的方针决策，董事会与审计委员会及舞弊管理等。虽然我国上市公司已经设立了股东大会、董事会、监事会等部门，但大多数权利限制部门形同虚设，股权高度集中导致权利过于集中，组织结构模式陈旧，没有真正的企业文化。这些都不利于内部控制的有效实施。

2.上市公司忽略了内部控制的重要性

安然事件的爆发后是理论界和实务界开始重视对上市公司内部控制研究。我国在2008年和2010年相继颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。但直到2012年才将该体系实施到上交所、深交所主板上市的公司。由于我国上市公司受相关体系的影响较少，导致我国上市公司普遍中缺乏内部控制意识，缺乏对相关管理机制的设置，但随着国际竞争的日益激烈，上市公司开始意识到较好的内部控制能帮助企业很好的进行风险控制，提高企业的竞争力。

3.监督体系的效果差

从我国上市公司内部控制的披露情况可以看出，我国上市公司为了保护公司的机密，会弱化对公司相关信息的披露，同时自愿披露内部控制的公司很少。为了给投资者提供公开的信息，国家强制要求上市公司对其内部控制的信息进行披露。这导致公司对内部控制的披露出于被动，没有真正掌握内部控制的作用，这导致建立内部监督机制的动力不足。这也导致上市公司内部控制也没有起到应有的作用。完善健全监督体系的目的在于加强内部控制的有效实践，为企业内审工作的进行清扫障碍，内审的监督与评价工作需要体制的维护，同时对监督审计工作进行有效评价，查缺补漏。

二、完善我国内部控制的措施和建议

1.完善上市公司治理结构，促进内部控制的建设。

上市公司董事会由股东大会选举的，他们代表股东行使权力，解决日常活动中重要的业务。总经理等管理层是由董事会推选出来的，董事会在企业的管理中处于非常重要的地位。他们能够约束管理层的日常行为，起到监督的作用。董事会如果处于独立地位，那么就可以在内部控制中发挥核心作用。监事会制度也需要改革，重新给监事会成员在内审方面的权利给予定位，将监事会的责任范围具体到人，这样就有利于完善公司的治理结构。在企业管理的框架体系下，董事会有着神经中枢的作用，以此，企业内控的核心建设便是董事会的加强和完善。由委托代理机制可知，董事通过股东的赋权，检查监督经理的工作，制定有效制度衡量其绩效，以更好的实现股东权益最大化。确保董事会具有真正的独立性，组建监管决策机构，发挥其在内控体系里的中枢作用。

2.建立健全合理的企业内部审计制度。

内部控制包括内部审计，同时内部审计对内部控制的各个环节都有检查、监督、评价的职能，但由于我国上市公司权利集中，缺乏内部控制的监督制度。所以，我国上市公司内部审计形同虚设，没有发挥内部审计的作用，可以通过对内部审计的设立来提高内部控制的效用。

3.内部控制环境需要完善。完善公司的内部控制环境，要明确监事会、董事会、股东会以及管理层的职责，要理正上市公司的人力资政策和组织结构。我认为，可以从以下几个方面完善内部控制环境：首先，好的企业文化，需要以人为本。其次，职业经理人市场需要完善。职业经理人市场需要完善，在市场上给职业经理人定价，让他们自由竞争，这样的目的是有利于激励和选择职业经理人，让他们有压力和动力，创造更多的价值。再次，需要选纳拥有独立性质的“独立董事”。选纳时，要根据其时间是否充分，经验资历如何，及教育背景是什么最后再决定他能否胜任岗位，担当必要的职责，同时，筛选经验必须有硬性条件，即该竞聘者必须具有商业判断，财务咨询的能力及企业的工作经验。如果想让独立董事真正发挥作用，就需要建立有效的奖惩机制。

参考文献：

[1]罗晗.上市公司内部控制存在的问题及解决对策.中国集团经济，2011，（6）.

[2]张艳霞.论现代企业治理机制下的内部控制制度. 行政事业资产与财务，2011，（7）.

[3]汪胜梅.论现代企业治理机制下的内部控制制度. 呼市赛罕区水务局， 内蒙古呼和浩特， 2008，（1）.

[4]汤玲.现代企业治理机制下的内部控制制度研究.湖北工业大学.