薛文倩

(西安电子科技大学计划财务处 陕西 西安 710071)



浅析财务舞弊的形成原因及对策

薛文倩

(西安电子科技大学计划财务处 陕西 西安 710071)

纵观我国资本市场的发展历史，财务舞弊行为越来越严重，很大程度上损害了投资者和债权人的信心。财务舞弊不仅影响到公司的健康发展，同时也影响了投资和融资环境。本文主要通过以科龙公司财务舞弊案为例，分析财务舞弊的问题及原因，提出了预防财务舞弊的对策和建议。

科龙公司；财务舞弊；治理对策

财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐藏或删除交易或事项；记录虚假的交易；蓄意使用不当的会计政策等。财务舞弊的类型主要有两种，第一是人为编造财务报告数据，侵吞资产；第二是利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据，做出欺诈性财务报告。

一、科龙公司财务舞弊案概述

(一)科龙公司背景

科龙公司全称是广东科龙电器股份有限公司，注册地为广东省佛山市顺德区，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外出售及售后服务。

2000年科龙公司巨亏8.3亿元，2001年顾雏军以大股东拖欠巨额债务为由低价收购了科龙公司。2005年4月29日，科龙公司年报显示有6000万元的亏损，后因涉嫌违反证券法规被中国证券会立案调查。

(二)科龙公司采用的财务舞弊的手法

1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”。科龙公司通过虚增主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等捏造不实财务报告。调查发现，在2001年，科龙的财务报告中年收入为27.9亿元，净利润1975万元，而在年度报告中变成了年收入47.2亿元，净亏损15.56亿元。在2002年至2004年期间，科龙共在其年度报告中虚造利润3.87亿元。

2.虚增收入和利润。科龙公司使用不正当的方式来确认收入，从而达到虚增收入和利润，粉饰财务报表的目的。经调查发现，2002年科龙公司共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。具体手法主要是通过对销售出库单或者没有出库销售的存货开具发票并确认为收入，增加主营业务收入和利润。

3.利用关联交易转移资金。经调查发现，科龙公司2002年至2004年未表露与格林柯尔公司共同投资、购买关联交易事项，也未披露使用关联方巨额资产的事项。科龙公司利用关联交易调节利润，通过虚构经济业务，人为的抬高上市公司业务和效益，实现关联交易转移资金目的。

二、财务舞弊的形成原因

(一)大股东侵占科龙公司资金

2003年科龙公司的母公司报表中其他应收款为16亿元，但是在合并财务报表中骤降至1.3亿元，从中可以看出，科龙公司有大笔的资金被母公司占据。公司账面长期持有高额货币资金的余额并非日常经营所必需的。

(二)内部交易占取银行资金

科龙公司2004年内部票据融资金额是外部商业票据融资金额的8倍左右，两者金额相差悬殊属于不正常现象，科龙公司通过应收票据贴现取得银行资金，再将这些货币资金挪用于收购其他上市公司而不是用于进行正常生产经营活动。

(三)监事会形同虚设

科龙公司的小股东比较分散，形成董事会被大股东或内部人员控制，且与管理层有极大的重合，兼任现象比较普遍。这种监管体系不严密，监事会相当于摆设，没有起到监管应有的作用。

(四)拖欠供应商货款

据调查，在2002年以后的3年间，科龙公司通过拖欠供应商贷款，在报表中增加了15.42亿元的资金，这种经营性应付项目的增加，目的在于获取巨额资金从而满足其收购其他上市公司时对资金的需求。

三、财务舞弊的解决对策

(一)完善公司内部治理结构

1.规范控股股权行为，完善公司的股权结构。大股东对公司具有绝对控制权是科龙公司出现财务舞弊的根源所在。现代企业制度倡导的是相互制衡的原则，即股东大会、董事会、监事会、经理层等都有明确的职责并且重合度小，从而分散公司的控制权，避免形成大股东甚至董事长一人独大的局面，所以科学的股权结构是公司发展的必要前提。

2.完善权力制约机制。在合理的股权结构下，还要将公司的权力进行有效的制约，避免某些个人或团体在财务报告中制造虚高的利润。公司中存在个人独裁的现象是公司治理中极大的隐患，必须加以制约。

3.强化监事会作用。公司中设立监事会主要目的在于进行财务监督，监事会成员必须具备相关的财务、会计、金融、法律等专业知识，做到在组织形式和工作实质上的独立性。监事会应当充分参与公司的管理运行及重大决策的制定实施，形成专业判断和明确意见，从而真正发挥监事会的作用。

(二)完善公司外部治理机制

1.增强注册会计师的审计职能。注册会计师的审计对于每一个上市公司都是非常有必要的，通过注册会计师协会委派注册会计师事务所进行审计，能够保持审计的独立性，可以让公司真真正正处于被监督的位置，而非主导审计的位置。在这种委派审计的方式中企业通过缴纳会员费来聘请会计师事务所，避免了公司管理层与注册会计师或会计师事务所进行暗箱操作来损害公司利益的行为。

2.完善公司治理相关法律法规。公司在管理运营中要遵守国家的法律法规，如公司法、证券法等，而现有法律法规中的一些漏洞给了违法乱纪者进行财务舞弊的机会，所以对于公司治理的相关法律法规必须不断进行完善，并且要适当加大处罚力度，提高财务舞弊的成本，做到立法与执法相互配合。

(三)强化诚信建设,构筑透明氛围

市场经济既是严格的法治经济,又是严格的信用经济。随着经济社会的不断发展，在利益的驱使下出现了越来越多的违法乱纪事件，违背诚实守信原则下的经济活动导致了愈演愈烈的社会信用危机，损害了正常的经济秩序，阻碍了市场经济的健康发展。对此不仅需要市场经济参与者的诚信意识觉醒，也需要整个社会的诚信体系建设。

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薛文倩(1990-)，女，汉族，陕西人，硕士研究生，西安电子科技大学计划财务处，会计。