尤琦

摘要：竣工工程结算审计是控制工程造价的一个重要环节，笔者从单位内部审计的角度对竣工工程结算审计的工作程序做了简要介绍，探讨了审计过程中的常见问题及应采取的措施，对加强竣工工程结算审计工作提出了一些建议。

关键词：工程结算 竣工结算审计 事后审计

内部审计是内部审计人员对平时财务收支及其经济活动的真实性、合法性、合规性、效益型进行独立的审查和评价的过程，工程竣工结算审计中属于事后审计，是控制工程造价至关重要的一个步骤，也是造价控制的最后一关，如果不能够严格把关，将会造成不可挽回的损失。

一、基本内容

工程竣工结算审计是指工程造价审计人员对施工单位提交的结算资料进行审计，确定工程最终造价的过程和行为。实践证明，经过审计的工程造价较之原报工程结算造价普遍审减比率在5%-15%之间，工程竣工结算审计在控制工程造价的过程中起到了至关重要的作用。

工程竣工结算审计内容一方面关系到建设资金投入，另一方面关系到施工单位的利润，所以要求审计人员不仅要有严谨、认真的工作态度，还需要科学的审计方法和审计技巧，要做到认真、细致、准确、科学，还要做到信守合同、公正、公平，维护双方的合法权益。

二、工程结算审计中常见的问题及应采取的措施

工程竣工结算审计中主要存在虚报、重报工程量、模糊合同内容、含糊施工部位、随意套改定额、虚增工程项目、变更签证不明确等问题，若想提高竣工工程结算的审计质量，就必须从审计流程、审计方法和审计管理等多方面上进行更好的管理，应采取以下几个方面的措施：

（一）规范工程结算资料的收集

工程结算资料的收集首先要由工程管理单位（基建办或者行政办）将整理齐全的结算资料汇总后移交给审计部门，及时办理签收手续并签订资料真实齐全保证书，一旦进入结算审计的审核过程中，不再接收任何书面补充材料或证明，杜绝出现审计资料内容不清、合同约定不明、变更签证资料签字缺失、内容不全的现象，避免形成边审计边收集资料、边审计边补充签证的局面。

（二）核对工程结算资料的有效性

资料接收时，首先需要核实结算资料中的工程内容是否已经竣工验收，是否与合同及施工申请相符合，超出合同范围的工程资料应及时剔除；另外需要强调的是结算资料包括合同、材料价格及相关签证必须是原件，监理方、施工方、设计单位以及其他材料供应方的签字必须齐全。

（三）查漏补缺、实地验证

收集资料后，内部审计人员需要及时整理审核思路，对工程结算中的内容进行逐项审查核实、校对，重视现场的实地验证审计，杜绝相同工程内容及交叉工程工程量的重复计算，把重点放在隐蔽工程及需要做调整的工程量的核实上，避免错记、漏计。

（四）严格审核材料价格

材料用量、建材价格都会直接影响到工程的造价，审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材用量及价格的约定，充分结合实际，及时沟通，确定价格。重点规范材料价格的调整，核实实际使用材料的规格型号和品牌。审核中值得注意的是那些新工艺、新施工做法中所使用的新型高档建材，可能会成为施工方最容易钻漏洞的地方，所以需要内审部门核实这些建材的使用申请、变更材料签字手续及市场实际定价，及时的进行价格调整。

（五）变更、隐蔽，重点对待

对待工程变更，首先审核变更签证的手续要齐全，内容清楚，签字手续完善；其次要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料的出入，剔除原预算设计图纸中未施工完成的项目，核实工程变更中的项目，特别是对签证中含糊不清和缺少实质性内容的要进行现场勘验，及时与监理、现场基建部门沟通。

（六）重视对附属工程、追加工程的审核。

工程竣工结算审计一般会围绕合同约定的施工内容而忽视附属工程或追加工程的审计，而这一部分也是施工方最容易做手脚的一部分，需要把审核重点放在工程量真实性的确认、材料设备价格、定额套用、取费标准是否合理及是否要优惠让利等。

三、对加强工程结算审核工作的一些建议

要从根本上提高结算审核工作质量，使结算审核工作得到更好的管理和控制，笔者认为应加强以下几方面的工作：

（一）引入全方位审计，确立全过程控制投资意识。

工程竣工结算审计存在一定的审计滞后性，因此单位内部审计应该适时引入基建工程跟踪审计，提前介入，控制工程造价，随时调整策略，根据工程进展情况建好审计日志和审计档案，督促跟踪审计人员靠工地，加强现场管理，将隐蔽工程作为跟踪审计的重要对象，突出重点，及时审批工程进度款，将建设过程置于严密的跟踪审计控制之下，切实把好跟踪审计的提前介入关、工程量签证关、现场监督关。

（二）提高内审人员综合业务能力

内部审计人员的素质决定了内部审计工作质量的成效，新工艺、新政策、新材料和新型工程计算软件的出现给内部审计人员的素质和能力提出了新的要求，应该提高内审人员的综合素质，在专业水平、知识结构、执业技能、职业道德等方面加强教育培训，减少结算审核中的差错率和杜绝违法违规行为，保证审计质量，防范审计风险，充分发挥内部审计工作的“免疫系统”作用。

（三）加强沟通与反馈

结算审计时经常会产生很多工程上的疑问，而现场工程监理偏重于工艺、质量，审计偏重于造价，设计偏重于安全保障，施工单位偏重于盈利，意见不统一是正常的，要实现审计监督效果关键在于应加强与施工方、监理、基建部门的及时沟通与反馈，各方人员要定位准确、分工合理，能够相互协调、互为补充，从而减少内耗、形成合力。

（四）加强对社会审计中介的监督管理

我们强调在审计监督中要充分利用社会审计力量，委托专业的机构和人员去做具体的业务，但需善用专家管理，决不能放任自流，应加强监督和协调，保证审计质量，重视审计廉政风险。

通过结算审计工作，内部审计人员应该做到的不仅是使工程造价得到有效的控制，而且要通过造价分析发现工程管理过程中存在的问题，在公平条件下，在符合定额、合同文件规定的范围内进行工程竣工结算审计，坚持原则、严谨严格、去伪存真、去虚存实，造价合理、保证工程结算金额的正确性、有效性。

参考文献：

[1]吴海燕.浅谈工程竣工结算审计六步骤[J].科技创新导报，2010

[2]董颖.浅谈如何做好工程结算审核工作[J].探索.理念，2011

[3]张卫东.关于如何做好工程结算审核工作的探讨[J].中华民居，2013