黎文娇

摘要：管理会计作为并行于财务会计的体系之一，其以自身的模式、方法作用于会计主体管理的优化，行政单位为了适应于新时代社会背景，必须在充分利用财务会计效益的基础上，对管理会计的职能进行深入拓展、运用。但是，鉴于对现状的梳理和问题的把握，可以发现，管理会计在行政单位的实践中，并不能获得充分的发展，未能实现其效益的最大化。而监狱作为特殊的行政单位，更是需要以基本管理会计的探索为切入点，结合自身运转特点，进行管理会计推行的深入思考与研究，以其实施的可行性、现实性为先导，结合实施思路的运用，以追求监狱系统管理最优化的实现。

关键词：监狱 管理会计 思考与研究

一、管理会计在监狱系统实施的背景

随着我国经济体制的健全，以及社会发展完善程度提升，财务会计体系已经获得了长足的发展，不论是企业层面、还是行政事业单位层面，其从理论和实践方面，都形成了较大的成果。而管理会计作为整个会计体系的两大支撑之一，在发展进度和构建阶层等方面，都次于财务会计。为了充分发挥管理会计的效能，促进会计主体不断的发展进步，需要以其所存在的现实背景为依据，以理论构建为基础、以实施方法为手段，进行管理会计职能的深化拓展。但是，就实践情况而言，管理会计在我国企业中虽然取得了一定的进展，然而在行政事业单位未能得到广泛的运用与发展，以此制约了管理会计理论的完善和实务的发展，顺次影响了行政事业单位管理最优化的实现。监狱系统作为特殊的行政单位，在具备一般行政事业单位管理会计现状与性质的基础上，其业务性质和运转调控的特点，使得对管理会计需求的程度较深。此外，许多学者结合理论和实践，对行政事业单位管理会计进行了相应探索，并提出建立起行政事业单位管理会计的基本框架，这为管理会计的广泛推行，奠定了一定的基础。但是，综合评析，其内容构建和实践运用，仍然未能达到理想层面，不管从理论还是实践角度都需要进一步研究探讨。

二、管理会计在监狱系统实施的必要性与可行性

（一）管理会计在监狱系统实施的必要性的具体分析

监狱系统所属的行政单位特质，对其会计体系的健全发展，提出了内在的诉求。虽然财务会计在监狱系统中，已经取得了较大的发展成果，但是管理会计在监狱系统却未能得到广泛的应用。同时，对管理会计在监狱系统应用必要性进行深入分析，可以探析出以下三个层面的因素。首先，管理会计在监狱的应用，有利于政府公共受托责任的解除，政府公共受托责任源于民主社会制度的建立，而我国政府财政预算中代理链条较长的特性，使得委托者和代理者之间信息不对称、权利不匹配和利益不一致的问题频现，加之“所有者虚位”以及“激励不足”的双重作用，使得在监狱中应用传统的监督机制，其受托责任的履行，收效甚微。而为了促进监狱公共受托责任的解除，必须依赖于充分的会计信息，而管理会计其侧重于为组织内部管理服务、并具备为组织外部服务的特点，使得其能够反映监狱多元化行为及其结果的全貌，能提供足够的相关信息，有利于政府公共受托责任的解除。其次，管理会计在监狱的应用，能够提高监狱管理层决策的效率，并推动监狱改革深化的步伐，改革开放以来，行政事业单位一直致力于其管理机构和体制的改革，而组织结构的相应变化，意味着所需信息的质量、数量，以及信息的评价和激励绩效也都发生着不同程度的变化，而监狱改革的整个过程中，却一直存在着未能建立起并运用监狱的管理会计信息系统，以支持于对应层面决策的制定和管理的有效开展，因而，必须推进管理会计的深化运行，以解决存在的问题、并推动其改革。最后，管理会计在监狱的应用，是基于加强内部控制、提高管理水平的现实需要，完善的内部控制体系是监狱系统得到规范运行的前提之一，而内部控制健全发展离不开管理会计系统，一方面，在预算标准得到确定的情况下，内部控制为管理会计系统提供依据和标准，另一方面，管理会计系统能够将内部控制执行过程中的信息反馈给相关层面的人员，以有效的反映预算整体的执行情况。综上所述，正是由于以上因素的共同作用，使得管理会计在监狱系统具有急迫建立的必要性。

（二）管理会计在监狱系统实施的可行性的具体分析

管理会计在监狱系统进行相应的构建，在理论和实践层面都具备了可行性，主要从以下三个方面体现。第一，企业管理会计的理论和方法为构建监狱管理会计提供了经验依据，监狱虽然在管理方面与企业存在着很多不同，例如管理的目标、竞争和责任机制等，都具有很多的不同，但是其与企业的管理也同时存在着很多相同，例如在预测的拟定、业绩考核、项目的管理和责任制度、内部报告制度，都具备不同程度的相同，因此，监狱在构建现代管理会计时，应该借鉴企业管理会计的理论和方法，以此为经验依据，同时考虑自身的特殊性‘第二，公共经济学为监狱进行管理会计的构建提供了理论依据，公共经济学主要的研究范围是预算管理中所出现的经济政策问题，近年来，其开始重视对政府宏观经济调控的研究，研究方法也进行了不断的拓展，定性分析结合定量分析，数理分析研究并重，这些对公共部门经济管理活动的重视，以及随之的对过程中生成信息的收集与加工，都为监狱进行管理会计的构建提供了重要依据；第三，行政管理学为监狱进行管理会计的构建提供了直接依据，行政管理学注重组织的外部效应、项目的实施效果和绩效的研究，同时也关注计量分析方法的运用和会计信息的收集与加工，这些过程、环节，都为监狱进行管理会计的实施，提供了十分直接的构建依据。由上述分析，可以探知，企业管理会计、公共经济学和行政管理学分别从不同层面，都为监狱管理会计的实施提供了依据。

三、管理会计在监狱系统的体系构建

（一）对监狱管理会计构建的思路阐述

基于监狱系统整体和日常管理的特点，对其进行管理会计的构建，其前提是设计、执行和完善预算管理系统，而目标则是提供管理决策信息。监狱应该定位自身行政单位的一般性质和自身特质，进行“预算管理做主线，资金管控做核心”的预算管理体系的建立，其所有业务都必须通过预算管理系统整合起来，并且建立起适宜的内部控制体系。因此，在构建监狱的管理会计体系时，应该以预算管理系统为基本的构建基础，必须处理好其和预算会计、内部控制体系的相应关系，综合层面的构建思路是：将预算管理的主体内容作为基础，将预算管理的主要职能与监狱系统整体的业务活动紧密结合起来，实现整个过程的密切配合联系，同时要将完整的内部控制体系纳入到预算管理系统中去，以资金管控为其核心，从而实现对监狱系统整体风险的把控，同时也实现了与预算会计的衔接。具体而言，控制的过程实质上就是信息整体的运动过程，包括信息的产生、传递以及反馈，并将信息运动的整体过程通过管理会计信息系统反映出来，以实现了监狱管理会计体系的构建，充分的反映了监狱履行职责的情况和财政资源的运用情况，为监狱进行相应决策的制定提供了必要的信息基础。监狱管理会计的构建，是一个长期的适应过程，需要将预算管理、内部控制进行深入整合，以逐步推进、分阶段实现目标。

（二）监狱管理会计的内容简介

通过对监狱管理会计所包含的内容进行分析，可以将其分为以下七个主要部分：第一，预算系统方面，监狱需要根据过去、现在的经济状况，结合各种预测方法的应用，做出对未来的科学估量，并做好方案的应对，而对预测方法的运用主要涉及定性和定量方法；第二，管理决策系统方面，管理会计的首要职能就是为监狱提供决策制定所需的充分信息，因此其应该根据不同的目标导向，信息的分类筛选；第三，全面预算系统方面，全面预算系统应该将其职能和监狱的业务活动全面结合起来，以预算管理为主线、以资金管控为中心，并对整个过程进行监督管理，以提供最为相关的会计信息；第四，预算管控系统方面，监狱应该根据其确定的目标和预算标准对各个环节和层面进行相应的控制，使得责任的设定、信息的传递和反馈，都能得到良好管控；第五，项目管理与责任会计方面，监狱的预算支出主要分为基本支出和项目支出，针对于基本支出的管控手段是定额管理，因而需要对其重点进行支出的管控，责任会计的构建则有利于支出信息的充分提供；第六，业绩评价系统方面，监狱应该根据预算和控制的资料，运用责任会计的相关方法，定期的进行业绩的考评，以此实现鉴于整体业绩的评价和激励；第七，内部报告系统方面，管理会计信息最终体现在了内部报告上，监狱必须注重于报告系统的设定、处理和传递。监狱管理会计的内容应该以上述方面为构建导向，进行内容的充实，以实现其管理会计体系的构建。

四、结束语

管理会计在现代的市场、时代背景下，呈现出越来越重要的角色扮演，行政单位中的监狱，以其特殊的性质，对管理会计的构建提出了一般性和特殊性的内在诉求。因此，应该以监狱为会计主体出发，进行管理会计构建的基础和内容分析，在构建思路的指导下，逐步实现对监狱管理会计体系的构建，以促进监狱管理水平的提升。

参考文献：

[1]冷兴明. 新形势下监狱财务会计制度建设探讨[J]. 现代商业，2014（06）.

[2]刘永泽.况玉书. 论行政事业单位管理会计体系构建[J]. 会计与经济研究，（2014）02.