刘 浩

(西安建筑科技大学 财务处，西安 710055)

论高校经费支出绩效评价的工具理性

刘 浩

(西安建筑科技大学 财务处，西安 710055)

随着财政体制改革的不断深入，财政支出绩效评价制度的日趋完善，越来越多的高校经费支出被列为财政支出绩效评价对象，高校经费支出管理面临着新的挑战。据此，笔者结合近几年参与部分经费支出绩效自评和绩效财政评价的工作实践，阐述了经费支出绩效评价的工具理性，分析了经费支出绩效评价工作的问题，并提出了几点建议。

高校经费支出；工具理性；绩效评价；对策

一、前言

(一)工具理性的概述与发展

所谓“工具理性”，就是通过实践的途径确认工具(手段)的有用性，从而追求事物的最大功效，为人的某种功利的实现服务[1]。工具理性是通过精确计算功利的方法最有效达至目的的理性，是一种以工具崇拜和技术主义为生存目标的价值观，所以“工具理性”又叫“功效理性”或者说“效率理性”。

工具理性是启蒙精神、科学技术和理性自身演变和发展的结果，然而，随着工具理性的极大膨胀，在追求效率和实施技术的控制中，理性由解放的工具退化为统治自然和人的工具。因为启蒙理性的发展高扬了工具理性，以至于出现了工具理性霸权，从而使得工具理性变成了支配、控制人的力量。也就是说，西方启蒙运动以来一直被提倡的理性蜕变成了一种统治奴役人的工具。

由于工具理性的统治而带来的人的异化和物化，在法兰克福学派的批判理论中，工具理性始终是其批判所指向的核心问题之一。在韦伯之后，卢卡奇将工具理性批判引向了对资产阶级意识形态的总体批判，而霍克海默和阿多诺则又把对资本主义的哲学批判扩大到对人类文明史的批判，马尔库塞等也都对工具理性有过论述[2]。

(二)研究高校经费支出绩效评价工具理性的目的

高校院所作为公益性科技服务机构，已经成为我国科研不可或缺的重要组成部分，对教育与科技进步起着强有力的科技支撑作用。高校经费是政府财政支出的一部分，是指在市场经济条件下政府为完成其职能，用于高校科研方面的财政资金支付活动，是政府作为社会经济管理者而采取的一种经济行为[3]。因此，研究高校经费支出绩效评价工具理性的目的是，根据国家财政部门对政府公共财政支出绩效评价的总体要求，结合高校实际，明确高校经费支出绩效评价的对象、方法、程序，在此基础上构建高校经费支出绩效评价的指标体系，并将评价结果作为主管部门和财政部门安排科研经费拨款的主要依据，从而实现财政资金的有效配置，提高财政资金使用的经济性、效率性、有效性，进一步提高高校的科研质量和教育水平。

(三)高校经费支出绩效评价的内容

一般情况下探讨财政支出绩效评价时大多界定在微观层面，同时具有多重价值标准和多向维度，包括目标考评、支出评价、绩效与影响评价、资源配置与资源利用效率评价、实施与管理评价。笔者认为，作为财政分配资金的主要依据资金使用者使用资金的经济性、效率性、有效性，绩效评价应包括对科研经费投入绩效、科研经费产出绩效、科研项目发展潜力绩效、科研经费效果绩效等4个方面的评价。

二、进行高校经费支出绩效评价工具理性研究的必要性

(一)财政支出管理体制改革的必然要求

随着我国财政体制的不断改革，对高校财政经费支出的管理也提出了要求。全国范围内，财政绩效评价项目不断推广，高校经费支出作为公共财政支出的重要部分，也需要对其进行严格的管控和调整，因此建立高校经费支出评价体系，对高校的财政支出管理有着重要的作用[4]。

此外，近年来高校不断转型发展，对各项重点科研项目、教学项目等都有专项资金的拨发，但高校却没有建立一个完善的经费支出管理评价体系，不利于高校经费支出的合理化和科学化管理，因此加强高校经费支出评价的工具理性的作用，对高校的发展至关重要，也将推动我国财政支出管理体制的不断改进，具有重要的实践意义。

(二)高校项目管理手段的优化要求

目前，高校经费支出存在着“重投入、轻管理，重支出、轻考核”的现象，经费投入方向和支出效益并不乐观；项目在资金安排上，往往以上年度的经费支出额度为基础，存在着经验分配的现象，资金分配缺乏科学性，职能部门也只考虑项目工作计划能否完成，很少考虑项目资金使用效益与效率，资金使用上的权力与责任脱节，投入与产出缺乏评价机制，效益低下。

进行高校经费支出绩效评价，确立科学的经费支出专项管理工作计划和部门管理制度，有利于高校经费支出的流程明了化，支出对象的透明化，对于高校资金的科学合理分配和经费支出的管理监督，都有一定的促进作用。绩效评价工具理性作用的不断发挥，可以促进高校经费项目的约束机制的建立，有利于提高资金使用效率，为高校内部管理和外部发展都具有重要意义。

三、高校经费支出绩效评价存在的问题

(一)缺乏有效的制度保障、组织管理机构

1.经费支出没有建立组织机构，缺乏经费支出制度保障

目前，很多高校的经费绩效评价和绩效预测工作都只是出于被动地位，为了完成学校财政财务需求备案而进行的任务，并非是为了更好地规划和评价高校的经费支出管理[5]。高校经费支出的绩效评价工作没有得到重视，没有有效的制度保障，也没有完善的组织管理机构进行专门的管理，在高校内部缺乏对经费支出绩效评价的工具理性的分析和研究，影响了高校经费支出的合理性和科学性。

高校经费支出绩效评价工作是一项独立的财务工作，它是不同于其他财务工作的，因此在高校应该成立专门的经费支出管理部门，对高校经费工作进行专门的组织和管理，立足于高校各项事务的实际情况，进行各部门的经费支出管理工作。随着高校的不断发展，我国高校的经费支出管理工作不断发展和进步，开始利用新技术、新科技，但是旧的经费支出分析方式仍然制约着高校经费支出管理的效率和科学性。高校在内部经费支出管理上面存在着很多的问题，包括在经费支出编制、执行、控制、经费支出绩效等各方面的问题。

2.经费支出没有实现闭环控制，缺乏经费支出管理体制

所谓经费支出的闭环控制是指，高校本年度的经费支出编制体系参考上一年度的经费支出信息数据[6]。目前，我国很多高校在进行经费支出时，只是单独地进行本年度的财务报表汇总，对下一年度进行经费支出。这样的经费支出没有根据历史数据进行合理分析，导致经费支出并没有实现闭环控制，不利于经费支出管理的科学化。在高校业务信息系统中，财务数据时刻在发生变化，这些数据的变化需要时刻反映到高校的经费支出管理中，对高校的战略规划、战略调整等都具有一定的参考价值。同时将今年的财务数据运用到对下一年度的经费支出分析上面，使经费支出形成闭环控制系统[7]。

(二)经费支出绩效评价不科学，缺乏过程管理

1.经费支出编制手段不科学

目前，我国很多高校仍然依赖ERP信息管理手段进行管理工作，这种管理方式只是事后管理，导致经费支出管理不能形成完整的体系，不利于高校经费支出管理的科学性和实用性。例如，高校财务管理部门对学费缴纳、学费拖欠等重要业务的经费支出和控制没有科学准确的历史数据可做参考，因此无法对财务数据做出准确的经费支出，导致学校经费支出的各个环节工作不流畅，影响经费支出数据的真实性，不利于高校的科学管理。

2.经费支出分析过程不完善

目前，我国高校在进行经费支出分析时，依然按照传统的图表式分析方法，这种经费支出分析方法很长一段时期内曾是各高校的经费支出分析的主要方式，虽然能够最终为高校的各项管理和业务提供数据，但是其耗时费力，而且结果却不精确，甚至会有重大的错误存在[8]。并且这种分析方法不能够得出同期财务数据的变化，缺乏多角度的管理数据作为依据，因此很难为高校的经费支出管理提供科学的经费支出数据，无法进行下期财务成本的经费支出分析，不利于经费支出的实施。

(三)部门参与编制不够，不利于经费支出全面管理

目前，我国各高校的经费支出编制仅仅依靠经费支出部门来做，他们需要耗费很长时间去收集和整理大量的数据，由于高校的部门较多，经费支出部门并不十分了解每个部门的财务明细状况，因此在编制经费支出报表时十分费力。

很多高校错误地认为经费支出管理只是财务部门的事情，其实则不然。高校的经费支出管理涉及到教研部门、教学部门、学生管理部门、资产管理部门、教务管理部门等各个部门。经费支出需要形成完整的管理体系，就需要各个部门的协同合作，为经费支出管理提供各部门的真实数据，进行有效和合理的资源分配，对高校的所有工作进行全面管理经费支出，促进高校各项工作的顺利进行[9]。

(四)基础数据库不完善，缺乏科学全面的数据支撑

近年来，高校经费支出管理对财务数据的编制内容进行了扩充，将固定资产管理、无形资产管理等财务内容加入到高校财务管理中。高校财务管理内容的增加，急需建立完善的基础财务数据库，但目前高校财务基础数据库明显不够完善。很多高校并不重视数据库的建设，还只是在收集财务数据进行经费支出，没有根据财务大数据进行适当的调整，这样很容易导致高校的经费支出数据出现失误，甚至是错误，影响高校的财务管理工作，严重则影响高校的财务运转和管理。

在大数据背景下的今天，高校经费支出管理可以利用大数据，建立高校数据信息仓库，对经费支出进行科学编制和执行控制。

四、提高高校经费支出绩效评价工具理性的建议与对策

(一)加强绩效评价制度建设，构建经费管理机构

1.利用先进技术，完善绩效评价标准与制度

提高高校经费支出管理技术，利用先进的计算机技术，完善经费支出管理手段，对公司的财务工作进行细分和计算，在保证工作顺利完成的同时，获得更高效的信息和财务数据，保证企业的财务运营顺畅[10]。对财务工作人员进行定期的计算机技术培训，使其能够更快更有效地利用更先进的会计计算机技术来实现经费支出管理的决策进步。科学先进的经费支出管理手段可以促进高校经费支出管理的时效性，为每一时期的经费支出管理提供真实可靠的财务数据，也提供当前其他相关经营数据作为参考。在高校中，制定高校各部门分级往来账目、日常出纳账目、学生缴费账目、教务管理账目等各项分级账目的信息化管理，为经费支出管理工作提供核算信息，有利于高校经费支出管理的科学化。

2.实现闭环控制，建立经费支出审核系统

经费支出管理涉及到高校的每项业务内容的经费支出编制和经费支出审核，需要建立一个完善的经费支出编制审核系统，才能有条不紊地进行经费支出管理工作[11]。建立信息化经费支出编制审核系统，首先要确立经费支出编制的流程，为高校的各项业务的经费支出编制提供审核的平台，对经费支出从申请到编制，再到修订和最终经费支出下达，形成信息化的审核系统，减少和避免经费支出各个环节的问题出现，有利于已有问题的有效解决。信息化经费支出编制审核系统，可以将经费支出的内容透明化，有利于高校各项经费支出的有效运用，保证经费支出运用的秩序。

高校完善的绩效评价制度，才能保证发挥绩效评价的工具理性，为高校经费工作制定规章制度，有利于高校经费支出的管理。在绩效评价制度中应该包含对经费支出的工作流程、工作对象、支出程序、绩效评分等各方面的规定，全面管理高校经费支出的各项工作，充分实现绩效评价机制的工具理性的工作，成立高校经费支出管理部门，发挥绩效评价工作的主动性，实现高校经费工作评价的常态化。

(二)完善经费支出绩效手段，全面管理经费预测

1.利用科学手段，进行科学预测决策研究

全面经费支出最重要的环节就是经费支出结果的呈现，经费支出结果是否会与真实发生的财务情况一致，或者相似，需要科学的方式来进行经费支出数据的收集和整理[12]。在大数据的基础上，利用数据挖掘分析的手段，比如回归分析、关联分析等进行高校的各项经费支出分析。通过数据库中的历史数据及其呈现的规律，利用多维分析手段，进行不同业务主体的经费支出分析，最终将各业务主体的经费支出结果汇总成全面的经费支出方案，并对经费支出方案进行多次检验，确保经费支出决策的科学性和准确性，才能为领导的决策提供科学依据，促进预测决策的科学性。

2.同步流程信息，建立经费支出绩效评价系统

同步信息更新可以促进高校经费支出的时效性，为每一时期的经费支出数据提供真实可靠的同期数据的同时，也提供当前其他相关数据的参考[13]。在高校中，制作高校部门往来账目、日常出纳账目、学生缴费账目、教务管理账目等各项账目的信息化同步更新，将为各项目经费支出提供核算信息，有利于经费支出管理的有效性的提高。

每个高校的业务特点都不尽相同，经费支出绩效评价系统的建立，应该“因校而异”，根据高校自身的各项业务特点，设立重点学科研究、教学教研改革等部门的经费支出编制考核。这些学科研究部门设立的目的是验证各部门财务编制的科学性，从而进一步进行经费支出绩效评价。经费支出绩效评价指标建立在大数据库的数据基础之上，利用数据处理建立绩效评价体系，为经费支出管理的科学化提供支持。

(三)促进部门参与，实现经费支出协同执行系统

经费支出协同系统的形成需要高校的各项主要业务的项目数据，将大数据信息库中的各项主要业务数据进行经费支出、核算等各项管理，将各项业务经费支出数据整理汇总，利用数据分析的方法，进行各部门核心业务数据的二次分析，最终建立经费支出项目的科目，同时建立该项目与其他项目之间的多维度联系，这样形成一个完成的经费支出协同执行系统。经费支出协同执行系统可以有效地进行高校各项业务的经费支出分析，并可展示各主要经费支出项目之间的数据联系，有利于经费支出的实施与管理。

1.营造各部门良好的经费支出管理工作环境

良好的工作环境是一切工作得以顺利进行的前提，高校经费支出管理工作也不例外。为确保经费支出管理工作体系的建立和有效实施，高校财务负责人应该带领全体经费支出管理人员，建立一个包括经费支出、财务审核、财务实施、财务监督的财务流程，为分级财务工作的进行提供行为规范[14]。同时在高校经费支出管理部门内建立良好的工作氛围，定期举办工作经验分享会，提高全体经费支出管理人员的凝聚力，营造一个积极参与、自觉遵守、民主监督、民主理财的良好的财务工作环境。

2.培养高素质的高校经费支出管理人员队伍

通过政治思想教育和职业道德教育等活动，加强高校财务人员的思想和职业道德，使财务人员自觉提高道德修养，建立职业道德规范，抵制不良风气的侵蚀，同时应制定相应的检查考核办法，把会计职业道德水平的高低、好坏作为达标升职的一个重要考核内容。做好高校财务人员的继续教育工作，财务人员不仅要掌握传统的专业技术，还必须懂得信息枝术、网络知识、软件操作等一系列知识和技能，各级各部门要每年安排财务人员分层次、分期、分批地培训学习，切实提高自身素质，积累经验，更新知识[15]。

(四)完善基础数据库，构建共享财务数据仓库

高校经费支出管理需要各部门的财务数据，建立基于高校的教研、教学、学生管理等为一体的内部财务共享数据库，同时结合省政厅、教育厅等外部机构的财务数据，建立外部财务共享数据库，为高校的数据多源化提供基础。数据库可分为主数据库和其他数据库等几类，比如可以设立学生缴费数据库、学生欠费数据库、教务管理学数据库、教学教研情况数据库等等，这些数据库都是高校日常经营中必然需要的数据资料的来源，有利于促进高校各部门的经费支出数据的准确性和可靠性的提高。这些数据基础库可以为高校的各项经费支出提供分类信息和系统数据，有利于高校的经费支出管理。

五、结论

总之，随着财政绩效评价体制改革的不断深入，高校经费支出评价工作将会越来越受到重视。只因此项工作尚处起步阶段，在实际工作中还存在着许多困难和问题。只有在实践工作中不断探索与研究，随着绩效评价制度的不断完善，高校经费支出评价工作作为高校经费管理的重要手段，将会在实践工作中得到不断的运用和发展。希望本文对高校经费绩效评价的工具理性的研究，会对高校经费管理工作有一定的帮助作用。

[1] 张曾莲.高校经费支出的规模、结构与绩效研究——基于宏微观数据的统计分析[J].黑龙江高教研究，2010(10)：45-50.

[2] 李洋.高校科研经费绩效评价指标体系设计[J].中国集体经济，2010(33)：146-147.

[3] 陈俊生，彭宇飞.加强高校教育支出绩效评价研究[J].探索与争鸣，2010(12)：102-103.

[4] 卿颖.我国高校科研经费管理研究[D].成都：西南财经大学，2014.

[5] 徐嫣.高校公共财政经费绩效评价指标体系研究[D].上海：复旦大学，2013.

[6] 郑国芳.高校科研经费绩效审计评价指标体系研究[D].贵阳：贵州财经大学，2014.

[7] 王一乐.S高校财政性经费绩效评价体系的构建及优化研究[D].苏州：苏州大学，2015.

[8] 田晓澄.高校财政支出项目绩效评价方法问题探讨[D].北京：首都经济贸易大学，2015.

[9] 蔡明丹.G高校科研项目经费经费支出管理研究[D].南宁：广西大学，2015.

[10] 章建石，孙志军.AHP法在高校财政支出绩效评价中的应用[J].扬州大学学报：高教研究版，2006(1)：21-25.

[11] 刘新荣.刍谈高校经费管理绩效评价[J].财会月刊，2006(23)：54-55.

[12] 任瑞璋.关于高校经费支出绩效评价的思考[J].财会研究，2013(3)：30-32.

[13] 余兰.事业单位绩效考评改革工作的思考——高校财政支出绩效评价管理的研究[J].财政监督，2013(8)：5-7.

[14] 叶丽娜.高校经费支出结构的评价研究[D].南昌：江西师范大学，2009.

[15] 罗文，吴军，张爱袖.高校教育经费支出的绩效审计探讨——基于内部审计视角[J].会计之友，2016(1)：118-121.

The discussion on instrumental rationality to the performance evaluation in universities expenditure

LIU Hao

(DepartmentofFinance，Xi’anUniversityofArchitectureandTechnology，Xi’an710055，China)

With the deepening of the financial system reform，financial expenditure performance evaluation system is becoming more and more perfect，and more and more universities expenditure has been listed as the evaluation object of financial expenditure.Therefore，the management of universities expenditure is facing a new challenge.Accordingly，this article indicates the instrumental rationality to expenditure performance evaluation，analyzes some problems lying in the expenditure performance evaluation，and puts forward some suggestions.

university expenditure；instrumental rationality；performance evaluation；countermeasure

10.3969/j.issn.1009-8976.2016.04.014

2016-09-20

刘浩(1981—)，男(汉)，陕西武功，硕士，会计师 主要研究高等学校财务管理。

F812.45

A

1009-8976(2016)04-0056-04