肖海鹏 朱霏

摘要：研发支出不同的会计处理方式，将会企业提供不同的盈余空间，从而产生不同的经济后果。文章结合我国会计准则关于研发支出处理的规定，系统分析研发费用及资本化带来的盈余空间及经济后果，并提出应对策略与方案。

关键词：研发支出 资本化 费用化 盈余管理 经济后果

一、研发支出处理模式与盈余管理

（一）全部费用化与盈余空间

全部费用化是会计上处理研发费用的一种主要方式，美国FASB主张通过全部费用化来出来研发费用。其处理的基本原则是：将所有的费用都作为期间费用，计入当期损益。主要以稳健性原则为依据，这种方式使财报信息更为稳健和可靠。

但这种处理方式，会给企业带来一定盈余空间，尤其是对一些研发能力不强的企业，对于这些其自身能力研发水平有限。因为研发投入在为未来不一定能够转化为盈利性资产，如果采用费用化方法，那么企业能够在当期就收回投入在研发活动中的资金。而且将研发支出全部费用化处理的方式可以减少企业当期的一定程度上的现金流出，但全部费用化处理违背了配比原则和真实性原则，企业可以通过研发支出的全部费用化达到避税、平滑利润的目的。

（二）全部资本化与盈余空间

全部资本化以权责发生制为基础，目前在国际上采取全部资本化的国家和地区并不多见。具体做法是：是指将研究与开发费用在发生时就予以资本化，即在发生时确认为无形资产，而摊销则在研发活动成功实现盈利时再进行。……