张雁峰

摘要：本文从发展的眼光、制度的角度，以马克思制度变迁的经济学分析为理论指导，用新制度经济学理论分析中国会计制度的变迁。研究发现，中国会计制度变迁主要包括以需求诱致性为基础、渐进式发生、增量变迁向存量变迁的转变、具有较强的“路径依赖”四个特征。

关键词：中国会计制度 变迁 特征分析

本文根据新制度经济学的制度变迁理论，从马克思主义经济学的视角出发，总结归纳出中国会计制度变迁的四个特征，以期预测中国会计制度的变迁方向。

一、需求诱致性变革是中国会计制度变迁的先导

按照林毅夫制度变迁的两类划分观点，一种是诱致性制度变迁，也就是指在市场中人们自发形成的，为了利益而驱动的变迁；另一种是强制性制度变迁，主要是靠政府强制力推进，是通过法令实现的变迁。上世纪八十年代以来，中国经济发生变革，以稳步推进的方式逐渐前行。随着经济制度的改革，会计制度首先在原有制度的基础上产生一些改变，是从边缘推进的类型，以作为旧制度的改良版，然后新的制度更适应中国经济国情，逐渐淘汰掉旧制度，最终达到改头换面的效果。上述可知，会计制度在中国的变迁是诱致性制度改革，当然，这种变迁的方式有其稳妥性，但是，也有滞后性，往往是在市场经济秩序变化后，相应制度才会跟随变化，而很难做到前瞻先行。

二、会计制度变迁在中国是渐进式发生的

中国经济有其特殊性，中国国情决定了中国各种制度的变迁改革必须符合其实际，不能全面学习、替换所谓的西方先进制度。……