知识产权出资的财税探讨

高文莉甘声锦

（1.中国通用咨询投资有限公司2.武汉成其大管理咨询有限公司）

【摘要】实务中，企业通过对知识产权进行评估后对外投资的现象非常普遍。虽然现行企业会计准则对此规定相对明确，但是，在会计计量属性选择时，基于商业实质的判断下，存在公允价值和历史成本的选择。另外，在营改增的背景下，知识产权对外投资如何缴纳流转税也存在尚待明确的地方。基于此，作者拟通过对实务案例的分析，探讨知识产权对外投资时的财税问题，以供借鉴。

【关键词】知识产权对外投资会计核算税务

【中图分类号】F275

一、案例简介

2014年10月，A公司在异地设立了一家100%控股子公司B，B公司注册资本为人民币1 000万元。A公司的出资形式为无形资产和现金，其中，无形资产系A公司以前年度经研究开发形成的知识产权，经资产评估机构评估，估值为700万元，现金出资300万元。需要说明的是，A公司在研究开发时已经将相关投入费用化处理，并未归集为无形资产，即知识产权的账面成本为零。同时，A公司作为高新技术企业和增值税一般纳税人，自2009年度享受15%的所得税税率优惠。

基于此，A公司的会计人员在对该项知识产权对外投资的会计处理如下（金额单位：万元）：

其理由是：作为独立法人，A公司转让知识产权具有商业实质且经过独立的中介机构评估，应当采用公允价值计量。同时，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的，不征收营业税。……