肖序+曾婷

【摘 要】 IASB于2014年7月24日发布IFRS 9最终完整版，引入预期损失模型以取代现有金融工具减值的已发生损失模型。文章从预期损失模型在会计领域应用的历程和原理出发，探讨其应用的相关假设与参数估计，并以案例形式评价其应用的流程及对收益率、减值准备等方面的影响，分析预期损失模型在我国应用所面临的问题，进而提出我国应用此模型的有关建议。

【关键词】 预期损失模型； 已发生损失模型； 金融工具减值

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）24-0008-06

一、引言

我国金融工具减值的会计准则内容基本延用IAS 39，目前仍采用已发生损失模型计提减值准备。而IASB自2008年国际金融危机爆发后，联合FASB成立金融危机咨询小组（FCAG）启动替代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）项目的研究。在金融工具减值改革阶段，IASB发布了《摊余成本和减值》征求意见稿（2009ED）、《摊余成本和减值》征求意见稿的补充文件（2011SD）、《预期信用损失》征求意见稿（2013ED），于2014年7月24日将预期损失模型引进IFRS 9。预期损失模型相比过去的已发生损失模型、生命周期法、两账户法均有显著的不同。鉴于此，可先了解一下传统模型的演变过程。

二、IASB金融工具减值核算的会计模型与方法

（一）已发生损失模型

金融危机爆发后，已发生损失模型备受质疑。其主要批评有：（1）信息可比性差。减值的计提依赖触发事件，发生的识别及时点确认，其间存在个体差异。（2）预期损失确认滞后。危机爆发后需大幅计提减值，导致悬崖效应。……