廖飞

【摘 要】 在审计过程中，审计师秉承的职业怀疑对其判断与行为有直接而显著的影响，决定了审计过程绩效以及最终审计质量。结合近年来代表性理论文献的回顾，文章对职业怀疑的界定、内涵和运用进行了论述，并且提出审计师在实践中运用职业怀疑的建议。文章认为，审计过程可以视为一个审计师对证据的说服力形成怀疑判断并采取行动来消除怀疑的循环，实践者和研究者必须从判断和行动两个层面来理解这一概念。

【关键词】 职业怀疑； 怀疑判断； 怀疑行为； 怀疑倾向； 证据的说服力

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）24-0119-03

审计师的职业怀疑是审计职业心理和行为基础的重要组成，对审计质量有着决定性的影响，被认为是审计成败的关键影响因素。国内外审计准则一致强调职业怀疑在审计中的重要性，对如何将职业怀疑贯彻在审计全过程中给出了说明和指导。受此推动，近年来，国内外研究者展开了一系列探讨，加深了实践者与理论工作者对职业怀疑的理解。尽管这一概念已得到广泛认可，但对它的内涵、测量、影响因素及运用仍缺乏充分深入的研究（Hurtt et al.，2013），这妨碍了审计师更好地将它应用于实践。本文回顾了国内外代表性职业怀疑研究文献，阐释了职业怀疑的界定、内涵与运用，以帮助审计师更有效地借助审计准则指导，提升审计效率和质量。

一、什么是职业怀疑

实务界和理论界对职业怀疑的界定有着一定的差异，前者主张职业怀疑的“中立（Neutral）”前提，后者主张“假设疑虑（Presumptive Doubt）”。……