龚 旻，程 鹏

(武汉大学经济与管理学院，武汉430072)

一、引言

宏观经济增长是微观经济效率的体现。中国经济过去30年的高速增长是资源解放和效率改善的综合反映。技术进步、企业管理方式改善、专业化分工深化、政府职能转变等都有效促进了中国生产率的改善。在众多影响生产率的因素中，税制，由于直接改变了微观主体选择的机会成本，因此其影响力不容忽视。1994年前后的税制改革确立了现行税制的基本架构。在现有税制框架下，增值税成为最主要的税种，2012年国内增值税占税收总收入的比重达到26.2%。尽管近年来增值税占税收总收入的比重连年下降，但是随着“营改增”的试点和正式推行，增值税的重要性将会越来越突出。

增值税和其他税种相比，只对最终消费征税，因此避免了其他一些间接税制所具有的低效率(Burgess and Setrn，1993)。［1］在实际中，增值税经常被用于替代营业税和单一阶段的销售税。营业税对中间交易征税，因此会导致生产效率损失。销售税由于难以区分最终销售，也难免会导致生产效率损失(Ring，1999)。［2］但也有学者指出，增值税在经济效率上的比较优势并非象一般人所认为的那么显著(Krauss and Bird，1971)。［3］当交易链条一旦发生断裂，增值税就会导致生产效率的损失。除此之外，退税体制的不完善以及过高的法定退税，意味着增值税将不利于出口和中间交易，从而减少出口和国内产出(Desai and Hines，2005)。［4］增值税对非正式经济部门也会产生不利影响(Piggott and Whalley，2001;Emran and Stiglitz，2005;Keen，2008)。［5～7］这说明增值税制度对资源配置效率的影响很大程度上依赖于其制度本身的设计。……