山东财经大学会计学院 杨明增 张 娜 李 洁

审计风险模型被认为是制订审计计划和实施有效审计的重要工具。我国自2007年开始实施现代风险导向审计模式，审计风险模型由传统形式改为“审计风险=重大错报风险×检查风险”形式。审计风险模型的运用既是一个重要的、影响广泛的审计实践问题，也是重要的审计理论问题，是理论界研究的重点内容之一。国外一些审计学者自20世纪90年代末对现代风险导向审计风险模型的运用进行了积极的实验验证。迄今为止，在国内审计领域尚未有文献对现代风险导向审计风险模型的运用进行实证检验。本文采用实验研究方法，以我国注册会计师为实验对象，以审计风险模型的职业判断为实验任务，检验注册会计师的重大错报风险评估结果是否会影响审计资源的分配。一方面提供了中国环境下注册会计师运用审计风险模型的实验证据，另一方面也为审计实务运用风险模型提供了更有益的指导。

一、文献综述

（一）国外研究 现代风险导向审计模式是20世纪90年代由毕马威会计师事务所率先提出，该审计模式及其风险模型引起了国外审计研究人员的重点关注。作为当时毕马威新方法研究的重要合作者Bell（1997）最早介绍了现代风险导向审计及其风险模型的基本理念，要求审计人员从源头上更加准确地评估与财务报表相联系的重大错报风险，据以制订和实施审计计划，合理分配审计资源。……