贾士林

研发支出资本化审计浅析

贾士林

创新是一个企业生存和发展的根本，研究与开发的投入又是保持企业不断创新的动力所在。现代企业的竞争优势已从对资源的占有与配置转变为对知识、科技等无形资产的拥有和开发。随着企业竞争的加剧，企业用于研究与开发的投入越来越大。本文通过梳理研发支出资本化的现有准则规范，分析研发支出资本化的审计风险，并就注册会计师在研发支出审计过程中的审计要点作进一步分析，以期对注册会计师实务工作有所帮助。

一、研发支出资本化涉及的准则规范

1.《企业会计准则——基本准则》中定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。研发支出资本化首先要符合资产的定义。

2.《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。……