马　骏

报告期内增减子公司审计中的重点、难点问题分析

马骏

在对集团公司年度会计报表审计时，当子公司的会计报表金额审定后，就可以对合并会计报表进行审计了。对于以前年度一直存续的子公司，企业编制合并报表一般不容易出错，编制方法也相对简单：合并会计报表的合并期间是一个完整的会计年度，企业把经审计的单体报表项目和金额过入合并工作底稿。在上一年度合并抵销分录的基础上，依据本年度会计业务的新变化，对上年度的合并抵销分录进行适当修改后，替换成本年度的内容和金额，合并会计报表就可以顺利编制完成了。注册会计师通过实施恰当的审计程序，检查合并会计表的编制过程和方法是否符合《企业会计准则----合并财务报表》的相关规定，不难对合并会计报表得出审计结论。

对于报告期内增加和减少的子公司，特别是减少的子公司，在《企业会计准则----合并财务报表》中都有一些特殊的规定，在合并期间、合并报表的种类、合并工作底稿、合并抵销分录的编制方法，与连续存续的子公司相比，均不尽相同。本文就报告期内增减子公司中的重点审计问题做一些分析。

一、报告期内增减子公司适用的会计准则及相关规定

（一）报告期内增加子公司适用的会计准则及相关规定

1.合并资产负债表的合并范围、合并期间及调整事项

在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根……