李伟

摘 要：营改增实施后，包括建筑施工企业在内的一些企业将会因传统的营业税改征增值税而在税负方面出现很大的变化。本文研究旨在对营改增实施前后建筑施工企业的会计核算的变动，以及实施营改增对建筑施工企业的财务影响等进行系统分析。

关键词：营改增；A施工企业；影响

1.引言

随着我国营业税向增值税改革的不断深入，xx省作为我国营改增的主要试点，部分企业受到营改增的影响逐渐体现。施工行业在营改增下，将会因税负的变动，在企业的成本费用、收入盈利，及现金流等方面出现一些新的变化，正确认识这些变化，理解营改增对施工企业的影响，对于施工企业的更好发展有利。

2.营改增进展

营业税与增值税是我国企业的主要税负内容，但是，由于营业税与增长税的纳税可能存在一定的交叉进而产生重复征税的问题，加大企业税负压力并且违反我国税收公平原则。而建筑业是我国第二产业中唯一一个将要实施营改增的行业，这就必然会对企业的财务能力产生一定的影响。而随着我国营业税向增值税改革的不断深入，我国营改增试点逐步推广，部分企业受到营改增的影响逐渐体现。

3.营改增对建筑施工企业影响的理论分析

3.1营改增降低重复征税可能提高企业净利润

营改增在很大程度上降低了营业税与增值税重复征税的问题，一方面，营业税以企业的整体营业额为基础征税，而增值税又对企业的资产收益进行征税，不可避免的对企业相当一部分财务活动形成重复征收，营改增后，这部分重复征税得以降低，也就能够将其企业的税负压力，进而提升企业净利润。另一方面，营改增后，买卖双方在业务往来中，只有一方需要缴纳增值税，而不需要双方同时缴纳营业税和增值税，这就使得其中一方企业的税负得以降低，能够改善企业的净利润。

3.2营改增以纳税人身份为基础进行征收可能降低中小企业税负压力提高净利润

营改增之后，增值税的纳税以不同的纳税人为基础设定差异税率。因此，根据我国《增值税暂行条例实施细则》的相关规定，我国一般纳税人和小规模纳税人所承担的增值税税负有着一定的差异，這就是的不同纳税人身份的选择能够对企业增值税税负产生影响。在此情况下，满足我国税法规定的小规模纳税人与一般纳税人的税率形成较大差异，这就改变了传统营业税对以行业分税率征收中对中小企业的过度征税问题，在很大程度上降低了我国大部分中小企业的税负压力。

在该条例中，对小规模纳税人设定3%的增值税税率，而对一般纳税人设定17%的增值税税率，但是其进项税额可以在销项税额中进行抵扣的规定，转型后这两者的税负都有所降低。

如果将该企业划分为两个小企业，其中一个企业的销售额为60万元，另一方为40万元，则两者都符合小规模纳税人的条件，运用3%的增值税税率进行纳税，则两个企业应纳税额总额为：60*3%+40*3%=3.0万元，也就是说，同样在100万销售能力下，其他情况不变，则小规模纳税人的应纳增值税税额低于一般纳税人。

在此情况下，通过纳税人身份的变化，企业在整体销售不变的情况下，能够节约增值税12.3万元，相当于整体销售的12.3%，相对于传统增值税纳税节约90%以上，这也就说明不同纳税人身份的选择具备增值税纳税筹划的显著效果。也就是说，不同身份的纳税人在营改增之后，增值税的整体税负有所下降，企业净利润可能有所改善，但是不同企业受营改增的影响程度并不相同，还需要结合企业的规模及企业在新的税法下的适应和筹划能力等，才能够更好的发挥营改增对企业净利润增长的促进作用。

4.营改增对建筑施工企业影响的案例分析

4.1A建筑施工企业介绍

黄淮建设工程有限公司是一家中小型建筑施工企业，成立于1999年，注册资本100万元。企业主要承接某些项目建设施工业务，近年来在大项目分包承接方面有很大的突破。

2012-2014年企业财务概况如下表所示：

上表显示，近年来企业成本增长迅速，企业毛利率迅速下降，虽然主体符合行业趋势，但是降幅明显高于全国行业均值，这就需要更加理性地认识营改增对企业的影响，尽可能借此机会改善企业财务水平。

4.2营改增对施工企业的影响

4.2.1对会计核算的影响

在建筑施工领域实施营改增的情况下，企业将会出现会计核算的变化：

（1）购进业务的会计核算将会在营改增后，因获取增值税专用发票，而出现应交税费——进项税额：应交增值税科目，在日后可以抵消销项税额。

如，A企业在营改增后，购买3000吨钢材，含税价格117万元，增值税税率17%，那么在改革前，其业务处理如下：

借：原材料——钢材117万

贷：银行存款117万

在实施营改增后，其处理如下：

借：原材料——钢材100万

应交税费——应交增值税（进项）17万

贷：银行存款117万

结合上述处理，可以看出营改增后，建筑施工企业因为增值税专用发票可以节约原材料成本，这回对后期工程的成本核算，以及建筑施工的总利润等产生影响。

（2）对收入确认的影响

如A施工企业在2012-2014年发生了一项建筑活动，对应资产负债内容如下：

结合上述分析，在营改增后，主营业务的收入是在结算账单与工程款回收前，这就出现先交纳增值税而降低当期现金流的情况。后期企业如果不能及时获得增值税发票，那么企业的实际税负没有得到降低，现金流还是会受到影响。

4.2.2营改增对企业财务的影响

第一，财务报表方面：营改增首先将会对建筑企业资产负债表产生影响。在资产负债表的结构方面，因为应交营业税与应交增值税都是通过“应交税费”科目核算，原材料和固定资产也只是在计入成本的金额上与原先不同，所以“营改增”对资产负债表主要是金额方面的影响，对表结构的影响较小。这在前面的会计核算中已经有一定体现，这里不再赘述。其次，营改增会影响建筑企业利润表。特别是因为营业税及附加项目的取消，企业的利润表结构和最后结果必然出现变动。再次，现金流量表方面，企业将因为增值税扣减方式的不同，而出现显著的当期现金流变动。同时，预提增值税可能增加企业现金净流出而降低净流量。

第二，对企业税负的影响：假定，增值税一般纳税人提供应税劳务收入为S，增值率为R，税率为11%，购进项目的抵扣率为17%，且增值税一般纳税人购进货物和应税服务均可以抵扣进项税额；营业税的税率为3%。其他条件不变时，税负临界点为：

{[S÷（1+11%）-S×（1-R）÷（1+17%）]×17%}/S=（S×3%）/S

得出：R=15.24%

从上述数据可以看出，对于使用3%营业税税率的建筑业纳税人，改征增值税后，

在销项税率为11%，进项税率17%的情况下：

增值率超过15.24%，税负会增加；

增值率等于15.24%，税负不增不减；

增值率小于15.24%，适用增值税是有利的。

目前建筑施工企业营改增扩围的探讨中，关注的税率都是低于15.24%的，因此理论上建筑施工企业的税负会明显下降。如果是在目前3%营业税基础上改革，那么在国家6/7/11/13%的增值税税率范围内，A施工企业的税负都会下降。

总之，营改增将逐步扩大到建筑施工领域，这些企业需要正确认识营改增影响，并在会计核算与财务管理方面做出改进，才可以借此机会改善企业财务状况。（作者单位：菏泽市市政工程管理处）

参考文献：

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