王璐洋

摘 要：税收负担理论是税收中比较重要的内容。研究税负转嫁理论，有助于健全和完善税收制度，制定正确的税收政策；助力促进经济改革，使税收的经济杠杆充分发挥作用；强化税收管理，使征营水平大幅提升；进一步充实社会主义税收理论，使其兼具科学性和实用性。

关键词：税负转嫁；供求；弹性；价格

税收负担转嫁，是指纳税人把自己缴纳的税收转移至别人负担的过程。西方财政学的研究把税收分配的影响划分为三个层次：第一个税负冲击层次，即税收的征收点；第二个税负转嫁层次；第三个税负归宿层次。西方研究学者的观点指出，税负转嫁程度的大小主要由以下二个因素决定：其一是税收的形式，其二是商品的供求弹性。就税收形式而言，直接课税是间接税，转嫁相对容易；对纯收益或个人收入课征的税，即直接税，则不易转嫁。就商品的供求弹性而言，如果商品的需求弹性较大，供求弹性较小，则被转嫁出去税收的比例就比较小；如果商品的需求弹性较小，供给弹性较大，则税负转嫁的份额就较大。

一、税收负担转嫁的形式

西方税收经济理论认为税收负担转嫁的途径有下列四种方式。一是向前转嫁，即纳税人通过提高所供的商品价格的手段，将其所纳税款向前转移给生产要素使用者或商品的消费者负担的一种方式。这种税负转嫁的方式是最典型且普遍的，向前转嫁多发在商品和劳务上。二是向后转嫁，即纳税人通过压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，将其所纳税款间接转嫁。……