张梦

摘 要：随着企业竞争加剧，管理人员决策意识的增强，逐渐认识到传统的完全成本法已不能满足企业内部管理的需要，变动成本法能够提供有用的管理信息，有利于企业进行正确的短期经营决策，变动成本法应该得到重视。然而，变动成本法却在实务中很少得到应用，因此需要采取一定的措施推动变动成本法在我国企业中的应用。

关键词：变动成本法；优缺点；应用

1、 变动成本法的定义

变动成本法是指将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动性制造费用计入产品的生产成本，而将固定性制造费用计入期间成本的一种成本计算方法。

2、变动成本法的优点及局限性

2.1变动成本法的优点

第一，变动成本法最符合“收益与费用相匹配”原则。所谓“收益与费用相匹配”原则是指在一定的会计期间，把相关的成本费用与所发生的收益相配合起来.变动成本法的基本原理就是将当期的成本分为两部分，一部分是与产品的实际产量有直接关系的变动成本，将其中已经销售的部分转作销售成本与当期的销售收入相匹配，未销售的部分转作存货成本与未来的销售收入相匹配。另一部分是与产品的实际产量没有直接关系的固定成本，将其全部列为期间成本，与本期的收益相匹配。因而变动成本法避免了由于产量变化对税前利润产生影响，使利润更真实。第二，变动成本法能够提供有用的管理信息，有利于企业进行正确的短期经营决策。应用变动成本法所求得的单位变动成本、贡献毛益总额以及变动成本率、贡献毛益率等其他相关信息能够帮助管理者进行本量利分析和贡献毛益分析，因此有利于管理者预测保本点，规划目标利润，编制弹性预算，有利于正确的进行接受追加订货、最有生产批量、产品最优组合等短期经营决策。第三，有利于分清各部门的经营管理责任，从而进行成本控制和业绩评价。变动成本的高低反映出生产部门与供应部门的业绩，因此可以通过制定标准成本与弹性预算来进行日常控制。固定成本的高低一般责任不在于生产部门而是在于管理部门，可以通过制定费用预算进行控制。因此有利于管理当局对成本控制采用正确的方法，对各部门的经营管理责任给予恰当的评价。第四、有利于企业管理者重视销售环节，防止盲目生产。在采用变动成本法下，产量与存货的变化对净利润没有影响。当单位变动成本、销售单价与销售构成不变时，净利润将随销售量的变化而变化。因此便会促进管理者重视销售环节，积极研究市场动态，关注消费者需求，尽力做到适销对路，并做好销售预测，以销定产，从而防止盲目生产。第五、有利于简化成本计算，加强日常管理。在采用变动成本法下，固定性的制造费用列为期间成本直接从贡献毛益总额中扣除，这不仅可以减轻成本计算的工作量，也可以避免费用分摊中的主观随意性，也有利于工作人员拥有更多的时间进行日常管理和财务分析。

2.2变动成本法的局限性

第一、变动成本法不符合传统的成本概念。传统认为产品的成本不仅把包括变动成本也包括固定成本。显然变动成本法不符合这一概念。因此变动成本法只能用于内部管理而不能对外提供财务报表和纳税申报。第二、变动成本法不适合长期决策。变动成本法以成本性态分析为基础，前提条件是在相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变，在短时间内是成立的。但是不可能长期不变，而长期决策需要解决经营规模的大小和生产能力的增减，必然会超过相关范围，故变动成本法不适应长期决策。第三、变动成本法计算出来的成本不够精确。在实际工作中，很难对变动成本和固定成本进行准确的划分，有许多成本项目是以混合成本的形式存在着。

3、变动成本法在我国企业中应用的现状及具体案例分析

3.1 变动成本法的应用模式目前，变动成本法有三种应用模式观点，即单轨制、双轨制和结合制。单轨制是指以变动成本法完全取代完全成本法。但由于变动成本法不符合传统的成本概念，不能对外提供财务报表和纳税申报，因此很难适用。双轨制是指在完全成本法的核算之外再采用变动成本法核算。这一模式不仅可以满足对内的经营管理的需要，也可以满足对外报表的需要。但是，这种模式下，工作量大，会造成人力、物力、财力和时间的浪费。结合制是指将变动成本法与完全成本法结合起来运用的一种模式。在这种方法下，企业的日常核算运用变动成本法，到期末，对于一些要用完全成本法反映的项目作出调整。这三种模式，结合制最为合理。不仅可以发挥完全成本法的优点，还能不与会计制度、财经法规相冲突。有效的满足了对内和对外的需求。

3.2关于结合制的案例分析。某公司是生产甲产品的生产企业，该公司的有关资料如下：甲产品的期初存货量为500件，本期生产量为6000件，本期销售量为5000件，期末存货量为1500件。其中，每件甲产品售价50元，单位变动生产成本15元，固定性制造费用120000元，固定性销售费用及管理费用30000元。

运用结合制方法如下所示：首先，计算甲产品单位成本

在变动成本法下：单位变动成本=15，单位固定制造费用=0，单位成本合计=15。

在完全成本法下：单位变动成本=15，单位固定制造费用=20，单位成本合计=35。

再次，对变动成本法下计算的期间成本进行调整。在变动成本法下计算的营业利润为25000元， 期末存货成本为22500元。对外提供报表时，应当将本期发生的固定性制造费用在本期在产品、期末库存产品以及已销产品中进行分配 并且把期初库存产品本期已售产品中的固定性制造费用全部计入已销产品成本。

因此，在完全成本法下，期末存货吸收的固定成本=1500×20=30000元，期初存货释放的固定成本=500×20=10000元，营业利润=25000+30000-10000=45000元，期末存货=22500+30000=52500元。

本期已销产品负担的固定性制造费用=5000×20=100000元，将本期已销产品负担的固定性制造费用100000元计入产品成本，同时在期间成本中减去固定性制造费用120000元.

2、 结论

将变动成本法与完全成本法相结合，不仅可以满足企业内部的需求，也可以满足对外报告的需要。在日益竞争的今天，变动成本法发挥越来越重要的作用。因此，要采取更多的措施来推动变动成本法在我国企业中的应用。（作者单位：贵州财经大学）

参考文献：

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[2] 呂长江，管理会计学，中国人民大学出版社，2012.10，1-19，142

[3] 韩波，变动成本法及其应用[J]，2013

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