文/周茂春 程亚光

一、 资产负债观是中级财务会计课程教学中的主线

(一)资产负债观是构建中级财务会计知识体系的基石

“资产=负债+所有者权益”是复式记账法的最基本的公式，而资产负债观的基本思想就是这个会计等式。资产负债观核心是资产和负债的经济实质[1]。资产负债观下的会计准则是指在会计准则制定过程中首先将资产和负债进行规范性定义，并明确不同经济业务如何影响相关资产和负债，然后再根据资产和负债的变化统计核算出净资产的变化，即收益。资产负债观是会计目标中决策有用观的必然要求。基于资产负债观中级财务会计教学首先就要明确资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素。这些会计要素的定义就渗透着资产负债观的思想。资产负债观下收入是由资产与负债延伸出来的概念，所以在定义收入时认为“收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。可以看出，该定义是从资产负债表的所有者权益项目出发，推出利润表中收入的定义，而这也正是资产负债观的核心思想，即优先定义资产负债表中的项目，再由其推出利润表中的项目[2]。中级财务会计按照资产负债表的表内会计科目依次分章节详细叙述每个科目的设置和业务处理原理，树立资产负债观的理念对于充分理解每个会计科目的定义和使用是大有好处的。……