康乔

摘要：随着经济的快速发展，内部控制已经成为国内外企业管理最关注的问题之一。尤其是国内外频频出现的内控失效与财务舞弊事件的发生，都共同反映了公司内部控制存在重大问题，内部审计是加强企业的内部控制的强有力手段，内部审计的企业管理中的作用越来越重要，职能范围也在进一步扩大。

本文在回顾分析国内外文献及其成果的基础上结合南车株机公司先前发生的“假发票”事件为例，阐述了整个事件的起因，并对此分析了事件反映的公司内部审计问题，并提出了对策及建议。

关键词：内部控制；内部审计；有效性；假发票；独立性

1、内部审计及内部审计质量的概念

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。

2、南车株机公司“假发票”事件

2013年4月，某论坛上发现了一篇贴子，所附内容是的一份内部审计报告（以下为《报告》）。《报告》称项目经费报销和列支管理不够规范，且报销的发票中存在较多的假发票。而“假发票”的当事人就是南车株洲电力机车有限公司总经理助理，原科技与新产业部部长康意雄。此份报告为一份内部审计报告，《报告》中所列技术创新项目经费支出部分费用统计表显示，2012年1月至10月技术创新经费支出部分费用总计为2，555，597.50元，相较于2011年支出费用增加了1，035，235.07元，而对比2010年的经费支出总额822，069.30元，增幅更是高达210.8%，其中业务招待费1，004，155.00元，办公费121，425.20元。具体数据如下：

《报告》指出会务费和业务招待费这两项经费的列示不属于《公司技术创新计划管理办法》规定列支内容。在审计抽样2012年项目经费发票时，发现48张假发票。其中3张直接显示为假发票，金额共计92880元，另有45张发票票面收款人名称与税务网站查询的收款人名字不一致，票面金额共计34.69万元。在假发票明细清单可以可以看出，这些假发票类型主要为会议费和业务招待费，其中4次在某快餐厅开出金额总计25400元的发票，被网友讽称为天价牛肉面。随后媒体调查证明贴中审计报告属实，南车株机对外回应称，当事人已停职接受调查。从这份内部审计报告可以看出，公司的自我监管还是起到了一定的作用。但从出具这份审计报告到遭到网络曝光这其中数月，公司并没有对此做出任何处理。贴子还曝光了一份2013年1月审计报告审签的领导批示，该批示称严肃对待假发票事件，但主要是要求进行对真假发票的识别进行培训，完全没有提及个人可能利用假发票谋取私利的问题。通过公司的内部审计发现科研经费中存在假发票，对于防范舞弊起到了一定的作用，但却没能发现的问题进行处理，相关高管仍能相安无事。由此可见，南车株洲电机内部审计的有效性值得怀疑。

3、南车株机公司内部审计存在的问题

3.1内部审计独立性不高

南车株机公司并没有一個相对独立的内部审计部门，很多情况下内部审计是和财务监管放到一起，公司的组织结构也显示各职能部门向总经理报告并负责，这样会极大的限制内部审计的独立性和权威性。

3.2内部控制制度不够完善

这次假发票的报销主要是就是利用会议费和业务招待费用掩人耳目。为了确保报销的真实性需要附上会议审批单，而《报告》中指出部分会务费的报销并未附上会计通知，另外还有一些发票的日期查不到对应的会议记录。专家评审费是以支付单的方式支付出去的，但是支付时并没有凭有效的税务发票，也没有通过应付职工薪酬进行核算。同时，部分通知附件中所列的专家名单与实际支付人员不相符，部分列位的专家还出现了不同的身份，这些都说明公司对于这类费用的管理存在漏洞。另外，会务费等相关费用的发生没有合理预算和控制，在九方大酒店一天会议的会务费就达到了11万元。

3.3内部审计范围过小，内部审计人员的素质有待提高

显然，南车株机公司显然近年来发展迅速，但仅仅是在业务发展上，相关的内部控制和内部审计的范围和职能并没有得到扩大和发展，内部审计人员的思想意识也没有得到加强。与普通员工相比，公司高层人员往往受到的监督较小，利用职位之便谋取私利的可能性也较大。“假发票”事件被公司强调为个人问题，但事件所反应的公司管理层人员素质问题可见一斑。

4、相关对策及建议

4.1提升管理层的作风和思想意识

管理层在领导过程中要进行强有力的控制，充分调动员工的积极性和创造性。同时公司管理层对于内部控制的认识和理解，对于内部控制的设计和执行也会起着关键作用，管理者应该充分意识到内部控制对于企业经营活动风险防范等方面的重要作用，只有管理层足够重视，内部控制才能发挥应有的作用。

4.2制定有效内部控制制度

对于业务招待费需要进行严格的考核和管理，业务招待费审批单需要注明审批的日期和业务的日期，招待对象名单，业务经办人，同时尽可能根据以往的经验对于每次消费金额进行估算和限制。同样的对于会议费用也需要有会议审批单，注明会议时间，出席人员，同时对于费用的发生也要进行合理的预算。当然对于两者在发生的时候所开出的发票，也要及时审核其真实合理性。

4.3增加内部审计的独立性与权威性

审计委员会的独立性相对较高，直接对董事会负责和报告，对于内部审计又可以起到监督和领导的作用。同时内部审计的报告也有了双层内径，不仅可以将内部审计信息上达给管理层，还可以通过审计委员会向董事会进行报告，这样在保证内部审计独立性的同时还可以确保内部审计的有效性。

4.4提高内部审计人员的专业能力和素质

要想提高企业整体的内部审计质量，还必须从专业能力和思想上对内部审计人员的素质进行提高。内部审计人员要熟练掌握和运用审计的相关知识，同时充分意识到自己的工作性质对独立性和职业道德的要求，在审计过程中保持公正廉洁，客观地对公司的经营活动及其相关的控制手段做出独立的判断和评价。（作者单位：湘潭大学）

参考文献：

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