谭莹霞

摘要：会计信息不但是企业财务状况和经营成果的表象，而且其质量的高低将直接影响企业未来某些重大事项的投资决策，因此会计信息质量的好坏对于企业发展起着至关重要的作用。然而，在公司内部，会计信息受到内部控制制度和高管权力配置的双重制约。本文通过分析高管集权、内部控制与会计信息质量的关系，总结出影响会计管理工作的制约因素，为企业会计管理工作提出建议。

关键词：会计信息；内部控制；高管权利；会计管理

一、 引言

近年来，通过对美国市场的研究发现：内部控制存在的重大缺陷越多，公司會计信息质量越差，这表明良好地内部控制有助于提高会计信息质量。鉴于此，我国在2006、2007、2008年相继发布了内部控制指引、内部控制基本规范和相关指引以及解释公告等。由此可见，推动我国上市公司建立完善的内部控制制度已成为我国的一项战略性安排[1]。按照理论发展，内部控制可以提高企业经营水平、增加风险防范能力、提升会计信息质量。但是，“高层梯队理论”认为，组织在很大程度上受高层管理者个人意愿的影响，进而会改变他们的战略选择方案和企业行为。再来公司高管最终披露财务报告，而高管容易逾越内控权限，因此，高管集权的公司利用内部控制很难在提升会计信息方面有所作为。综上所述，如何协调公司权利配置、内部控制机制和会计信息质量三者之间的关系，需要我们进一步分析和讨论。

二、现状及存在的问题

（一）内部控制的重要性及我国内部控制的现状。内部控制是企业的一种自律管理行为，是强制与自愿的有机结合。公司内部治理的成功关键是选择一个恰当的权力配置结构，以有利于增进公司各种制度和政策的执行效率。严格执行完善的内部控制制度，必然会为企业建立良好的组织结构，加快执行效率，增强会计信息的准确性和可靠性，提高企业防范风险的能力。反之，松散的内部控制制度，必然会造成企业制度混乱，效率低下，影响未来发展前景。

随着经济的发展，我国企业对内部控制制度的重视程度也有所提升，对内部控制发展建设力度也逐渐加大，但我国企业内部控制体系建立较晚，内部控制环境基础薄弱，管理层对内部控制的重视程度不够，导致企业有法不循，执法不严，制度混乱；内部控制制度体系不健全，对事前控制不够重视，不能达到理想的内部控制目的；加之，我国企业缺乏对内部控制的正确认识和评估，认为内部控制可以替代管理，不能正确的认识到内部控制是管理的一种工具，进而内部控制不能发挥其应有的作用。

（二）企业会计信息质量的重要性及我国企业会计信息质量的现状。会计信息可以直接反映出企业财务状况和经营成果，其质量高低不仅影响企业的投资决策收益率，还会影响企业未来发展方向。现有研究表明，较高的会计信息质量能够降低经营风险、降低管理者的寻租机会和自利行为、降低信息不对称程度、优化企业资源分配和提高企业投资效率、保障证券市场优化资源配置功能的发挥[2]。会计信息的质量，意味着上市公司以前年度披露信息的正确性，从美国的安然事件，到我国的琼民源事件，都曾在财务丑闻曝光之前为影藏债务、虚增利润出具低质量的财务报告，造成债务重组。由此可见会计信息对企业有着多么重要的意义。

会计信息质量的影响因素基本如下：基于外部层面，会计信息受法律和政策的影响较大，会计改革和法制水平越高得到的会计信息质量越优。基于内部层面，股权集中度、公司内部治理机制、内部控制质量等会明显影响会计信息质量。研究表明，良好的内部控制机制，能够有效的提高会计信息质量。然而，目前我国企业会计信息水平并不高，这直接影响到企业的经营决策和未来发展前景。

（三）我国高管集权现状。我国大部分企业以及上市公司的内部控制主要是在政府相关部门主导下进行的，在某种意义上也是为了迎合政府的要求，公司内部控制机制是高层管理者设计并加以实施的，在此种情况下，内部控制的效率效果并不能达到理想要求。某些公司内部存在董事长兼任CEO的情况，权力者很有可能会借用职权削弱董事会的制衡机制作用。一般情况下公司内部的财务报告披露工作是由公司高层管者完成的，依据“高层梯队理论” 组织在很大程度上受高层管理者个人意愿的影响，因此，高管集权公司的内部控制可能无法实现真正的独立，也不能对会计信息质量作出应有的保障作用。

三、高管集权如何影响内部控制与会计信息质量

（一）高管集权的有利影响。内部控制是由公司高管推动，全员参与的一套控制系统，相比于非高管集权的公司，高管集权的公司由于高层管理者“独揽大权”，可能会使管理者更加敬业，管理者可以尽可能地调配公司各种资源，及时、准确地完善内部控制制度，保障内部控制的建设和实施更加及时有效，以此为产生高质量的会计信息提供条件。

我国上市公司中除民营企业外，其他企业主要由政府控股。并且，政府控股的公司需要接受国家相关部门的考核和监督，这些企业的高管处于个人利益，会积极响应国家相关政策的号召，努力完善企业内部控制结构。对于非政府控制的高管集权公司，一般由公司最大的股东或者公司创始人同时兼任董事长和CEO，公司的生死存亡与他们的利益更是息息相关，为了公司健康稳定的发展、降低风险、响应监管部门的号召，他们同样有动机为公司建立健全内部控制机制，同样有助于提高会计信息质量。

（二）高管集权的不利影响。依据“高层梯队理论”， 组织在很大程度上受高层管理者个人意愿的影响，公司的管理环境和权利结构，会对会计行为产生影响。由于我国上市公司内部控制是由政府推动建设的，所以，企业很有可能在高管的要求下，为了表面应付政府部门的监管而制定较为完善的内部控制制度，但通过检查后该制度却不能得到良好的实施效果。对于一些董事长兼任CEO的企业，有可能会利用董事长的职权控制整个董事会，降低董事会对企业的制衡效率。与此同时，内部控制制度对CEO起不到制约作用，公司无法有效的控制高管权利，从而导致内部控制制定的制约机制形同虚设。此外，对外披露财务报表这一重大事件是由公司高管决定的，出于各种目的，高管集权的公司可能要求调整会计信息作出“装饰性”财务报表，也有可能会超越内部控制系统仅提供于己有利的会计信息，导致内部控制无法提升会计信息质量。有学者发现，高管集权的公司市值低于其他同水平公司，从事实上反映了集权公司的行业特征。

四、结论与启示

研究表明，建设内部控制制度对会计信息质量的提升作用取决于公司内部的高管集权状况。虽然在某种程度上，高管集权使得管理者可以充分利用已有资源，高效准确的改善公司生产经营活动，但高管更容易根据个人意愿更改公司会计信息，公司高管集权行为越明显，实施内部控制的有效性越容易遭受破坏而形同虚设，对提升会计信息质量的效果微乎其微。只有分散公司高管权利，使内部权利形成相互制约模式，才能提供良好的环境有效实施内部控制，帮助企业提升会计信息质量。

鉴于此，我国企业在未来发展过程中应有如下改进：在企业内部：1.正确认识内部控在企业发展运行中的作用，让内部控制制度能够发挥其相应的作用，而非形同虚设。2.进一步完善企业内部控制制度，调整好内部控制与企业管理者之间的关系，着重建设企业内部权利相互制约机制，促使企业在相互激励中不断前进3.对外披露的企业财务状况更应建立严格的监管机制，保证财务信息的真实有效性。比如，严格划分各部门工作权限，有效控制高管对财务报告内容的干扰作用，尽量避免高管集权。外部环境：政府应增加强制性信息披露的数量，将企业财务状况更完整的呈现出来，与此同时，还应完善法律法规和政府监管工作，从外部手段调节企业内部控制结构，减少高管集权现象，为高质量的会计信息提供安全保证。最终形成高管权利、内部控制、会计信息质量相互制约模式，促进国内企业能在更加公平的环境下发展壮大。（作者单位：兰州财经大学）

参考文献：

[1]刘启亮，罗乐，张雅曼.陈汉文. 高管集权、内部控制与会计信息质量.[J]南开管理评论.2013.16

[2]张娆.企业间高管联结与会计信息质量基于企业间网络关系的研究视角.[J]会计研究.2014.4

[3]施伟. 高管集权、内部控制与会计信息质量.[J]时代金融.2014.10

[4]张娆.企业间高管联结与会计信息质量基于企业间网络关系的研究视角.[J]会计研究.2014.4