张伟伟

[摘要]本文对我国养老金会计现存部分问题进行了分析，并相对地提出了一些解决措施，希望能对我国养老金会计在今后的发展有所帮助。

[关键词]企业养老金会计;问题;优化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.12.045

1引言

我国社会老龄化越来越严重，据有关预测显示：到2015年我国老年人口将会达到2.04亿，2035年达到3.73亿，2040年以后将会超过4亿。这势必会加大养老金的社会负担。我国的养老金制度始于20世纪80年代中期，到目前为止，我国已经确立了基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险相结合的多层次的养老金制度模式，然而，改革的推进却是相当艰难和缓慢的，实践中暴露出来的问题也颇多，这都有待于理论和实践的进一步研究和探索。

2我国企业养老金会计现状

我国养老保险金制度从1984年开始建立，2006年2月15日，财政部在借鉴国际会计准则的基础上，将养老金会计按照会计主体的不同分为职工养老金会计和企业养老金会计，分别在企业会计准则第9号和第10号中予以规范。《企业会计准则第9号——职工薪酬》对职工养老金保险费等各种不同形式报酬的会计处理进行归纳，规范了职工薪酬的确认、计量和披露。依照该准则，企业将根据具体的确定提存计划，按照固定金额或工资的一定比例提取并支付基本养老保险和企业养老金，职工在职的会计期间确认为负债，并且根据受益对象计入资产成本或当期费用，体现了权责发生制的原则。《企业会计准则第10号——企业养老金基金》将依法制定的企业养老金计划所筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金，单独作为独立的会计主体进行会计处理和列报;规范了企业养老金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的确认、计量和披露;规定企业养老金基金所持有的各类投资需以公允价值计量;规定企业养老金基金的报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成等。

3我国企业养老金会计存在的问题

3.1缺乏系统的理论以供参考

国外对企业养老金会计的研究已经有几十年的历史，至今已经形成了一套比较完整、科学的养老金会计体系。我国在这方面起步较晚，至今对企业养老金会计的研究还比较少，尤其是对补充养老保险会计问题的研究更是凤毛麟角。因此，我国并没有一套适合国情的企业养老金会计理论体系来指导会计实践。这给我国制定高质量企业养老金会计准则带来了障碍，也不利于我国养老保险制度的改革。

3.2补充养老保险部分的会计处理较模糊

我国现有会计准则中没有明确规定补充养老保险的会计处理方法，企业在实际执行时，主要参照基本养老保险的会计处理方法。随着经济的发展，企业建立补充养老保险基金将更普遍，补充养老保险的形式也将多样化。制定补充养老保险的相关会计准则，使企业在进行补充养老保险的会计处理时有据可依，是我国会计准则体系建设中必须面对的问题。会计准则建设，只有与国际会计接轨，才能减少会计信息使用者对会计信息的曲解或降低不必要的信息转换成本，提高企业国际竞争力。

3.3养老金资产和养老金负债的确认不全面

目前，我国企业对养老金资产和负债的确认采用分离观，也就是说，将企业和企业养老金计划看作相互独立的个体，企业只需在计提时确认养老金费用和养老金负债，并定期向养老金受托机构提存资金，其义务就履行完毕，没有在账面记录养老金资产的投资收益与损失，向退休职工发放养老金时，企业也无须在账面作任何记录。这样处理，不能反映养老金经济业务活动的全过程，企业未对未来的增值和风险进行计量。

3.4养老金成本的确认未能反映其实质

支付养老金是未来的行为，企业应根据养老金计划，对未来应付给职工的养老金折算为本期现值。但目前我国的当期服务成本只是根据当期工资总额的一定比例提取，没有考虑养老金资产的资金时间价值以及选择适当的折现率与精算估价方法对养老金成本进行估算，导致每期提存的养老金负债与当期提供的服务成本不配比，影响到养老金会计信息的相关性。

4我国企业养老金会计优化策略

4.1加强理论研究，逐步完善相关会计准则

在养老金制度急需改革的今天，我们迫切地需要完善的理论作为指导。缺乏先进理论的指导，实践将会异常的艰辛，因此，应先从理论突破，在研究和借鉴国外先进经验的同时，应该再结合我国具体国情提出切实可行的改革措施。我国制定会计准则的机构应密切关注理论界的发展动态，在理论的摸索探讨中，将一些优秀的理论成果及时写入会计准则，以规范我国企业养老金会计。

4.2利用税收优惠政策推动企业补充养老金的发展

首先，要抓好试点地区的企业养老金税收优惠政策的落实工作，进一步扩大试点范围，将试点区域扩大到中小城市。其次，借鉴国外税收优惠政策，在各地开始实施企业养老金计划之前，国家应该明确企业养老金计划可以享受税收优惠政策。如：可以允许企业缴费在工资总额一定比例以内的部分，从成本中列支;允许个人延迟缴纳个人所得税，至退休时可免去个人所得税，退休前若提前支取这部分养老金则必须补交所得税并处罚金等，还应考虑对投资收益给予税收优惠以及免征个人所得税。

4.3实行混合养老金计划，合理确认养老金资产与负债

我国目前的养老金计划还有较大发展空间，应进行大力发展。首先，在实行设定提存计划的企业，由于与养老金资产相关的风险由职工个人承担，会计核算应采用分离观，只反映计提养老金和向受托机构缴存养老金的经济业务事项，同时确认养老金成本和形成的养老金负债，不反映养老金资产的增值与风险，在报告期末将多提或少提的养老金以资产或负债的项目反映在会计报表中。其次，在实行设定受益计划的企业，由于与养老金资产相关的风险由企业承担，养老金会计核算采用整体观，将企业与养老金计划看作一个整体，在会计上反映养老金运动的全过程。在养老金筹集阶段，反映计提和缴存养老金经济业务的账务处理，在确认生产费用的同时确认养老金负债;在养老金运营阶段，确认养老金资产经过运营而产生的投资情况，以及养老金资产增减变动情况;在养老金支付阶段，确认支付养老金而减少的养老金资产和养老金负债，全面反映养老金各会计要素的增减变动情况。

4.4合理界定养老金成本，完善养老金成本核算模式

确定提存计划是当前我国企业养老金会计制度的主选方式，但本身有许多不足。随着我国养老保险制度改革的深入，未来的企业养老金的实施应逐渐过渡为确定收益计划模式。确定收益计划模式下需要考虑货币的时间价值，将企业未来的给付义务折算成当期的现值，并且要对雇员的死亡率、离职率、投资收益率、通货膨胀率及企业养老金运作中的因素作出预测，从而使企业每年提存的养老金数额与职工当期提供的服务相对应。这样才能合理界定养老金成本，完善养老金成本核算模式。

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