王小艺　王大伟

摘要：我国的国有建筑施工企業在国民经济中占据重要地位，随着经济全球化趋势的不断发展、国际竞争的日益激烈，加之近年来，我国国有企业多种反腐案例的杀伤力触目惊心，加强建筑施工企业内部控制建设成为提高企业管理水平，促进健康发展的必经之路。本文主要通过借鉴美国COSO（监管执行委员会和后援委员会）的基本理论，研究国有建筑施工企业内部控制的发展现状以及出现的问题，分析原因，从而提出了完善内部控制的措施和建议，希望为我国国有建筑施工企业在内部控制方面的后续发展提供借鉴经验。

关键词：国有企业；建筑施工企业；内部控制

一、引言

我国当前正处于经济体制改革的潮流中，在经济激烈竞争的大背景下，国有建筑施工企业的发展趋势也不断增大。内部控制作为一项现代化管理的政策和程序，能够有效的保证内部经营决策、规章制度的全面落实，国家方针的贯彻执行，各项财务工作的合法准确性，同时提高经营效率，维护财产安全与完整，增强企业抵御风险的能力。企业若拥有完善的内部控制体系，则会实现经济系效益目标顺利完成，管理层有条不紊，企业竞争力增强；企业的内部控制若未能得到有效运行，则可能出现资本浪费，管路混乱的局面。所以，国有建筑施工企业在国有企业中的基础经济地位决定了加强内部控制建设，提高国有建筑施工企业的经营管理水平，增强国有建筑施工的竞争力有着深远的意义。

国外对于内部控制的研究早在20世纪40年代就有了较为系统的代表文献，美国的COSO框架、加拿大的COSO框架以及英国的Turnbull指南，在国际上都有着举足轻重的地位。其中，美国COSO为框架的基础理论最具代表性，COSO认为内部控制的要素应分为控制环境点评估过程、控制活动、信息系统与沟通和对控制的监督。内部控制在国际上的发展受到相关学者的重视，在研究过程中，多数学者从风险管理和内部审计的目标等多方面综合提出了内部控制对于企业管理层的重要性[1]。而国内发展起步较晚，因为与国外经济体制的不同，不能完全按照国际内部控制发展模式，需要找寻自己的研究方法，才能更好的适应国有企业在经济潮流中的发展。为提高国有企业的竞争力，增强经济实力，必须加强内部控制建设[2]。同时，在国有建筑施工企业中，内部控制是完善整体施工的基础，是建筑施工中最最要的一部分[3]。综合来说，国内外对于内部控制的研究大多都是通过分析内部控制的内容，要素进行探究，少有具体行业的分析，提出的建设性意见没有强烈的针对性。但理论依据充分，为本文研究国有建筑施工企业的内部控制问题提供了借鉴。

基于以上分析，本文重点探究国有建筑施工行业，总结出对于国有建筑施工企业具体的内部控制的基本内涵，发现在发展过程中可能出现的问题，找出内部控制的薄弱环节，探究其发展过程中的内部审计失误，分析问题出现的原因并提出建设性意见并得出启示，为我国国有建筑施工企业在今后的发展中有更全面的借鉴经验。

二、我国内部控制的发展

（一）内部控制的基本内涵

内部控制是企业董事会、管理层等相关人员通过发挥相互牵制监督等职能从而达到内部控制目标的一项管理活动[4]。发展的最初形式是为了相互制衡和防止合伙舞弊，在长期的经营实践中从对内加强管理，对外满足需求发展到自我检查、调整及制约系统。内部控制作为企业现代化管理的科学方法对我国企业管理松弛、风险频发、资产流失等状况有着良好的监控作用。内部控制也有其自身局限性，增强控制环节和控制措施的紧密型，就会加大经济支出，而少量的控制投资达不到控制的目标，需要成本效益的权衡；其次，内部控制较容易受内外环境的影响，企业业务性质的改变、经营环境的改变都导致其效力削弱。充分了解内部控制的基本内涵，才能使其在企业中有的放矢。

国有建筑施工企业，是通过承包建筑项目进行新建改建等项目作业来实现经济效益的，其内部控制是指相关人员对项目的组织规划，建筑过程中的实时监督控制等一系列管理政策和程序。企业的特殊性决定内部控制的实施是分项目进行，各个独立项目的内部控制是构成整体内部控制的基础。

（二）内部控制在我国的发展现状

在国际上，内部控制的发展从内部牵制到内部会计控制和内部管理控制阶段，再到对内部控制进行科学划分最终发展到内部控制的自我评估阶段；在我国，内部控制引入较晚，起初的发展重点在于内部牵制和会计控制方面，未将有效的会计和审计结合起来，在财政部正式提出内部控制的概念时，各企业也未能充分重视，在企业中的发展缓慢且不完善；发展的第二阶段，风险管理正式登上历史的中心舞台，控制体系的建设逐步完善；现阶段，为了保证财产的安全完整、财务报告的真实合法、经营活动的有效进行，内部控制已在我国各大企业得到了有效运用，介于国有企业的特殊性想要充分体现内部控制的绩效，就更应该顺应国情，将内部控制的会计和管理方面有效结合起来，根据自身情况量身定制内部控制管理系统，促进会计信息披露的完整性，防止贪污腐败，促进经济健康发展。

三、国有建筑施工企业内部控制现存问题

在经济全球一体化的进程中，国有建筑施工企业面临着严峻的挑战，对其发展规模、管理方式、经济效益等方面都提出了新的要求，国有建筑施工企业与其他企业有着明显的区别，其经济效益通常是通过承包项目的大小、数量的多少来权衡的；其二，施工行业本身就有特殊性，建筑行业易受建筑项目计划进度的不同、市场价格的浮动、天气原因的变化等影响，建筑施工企业内部控制就显得更为重要和复杂。[5]我国引入内部控制机制较晚，我国各大行业企业并没有淋漓尽致的发挥其作用，国有建筑施工企业作为国民经济中的重要组成部分，因内部控制不善而导致的一系列问题更是加大了破坏性，表现在对内部控制的不重视、风险评估不准确、管理局面混乱、信息交流不畅和内部监督审核不严谨五个方面。

（一）领导层对内部控制的不重视，没有营造良好的控制环境

起初引入内部控制后，并没有得到企业的重视，人们目前为止对于内部控制的认知仅限于管理和内部简单的相互牵制，这也就直接导致了各部门控制权责不分明。国有建筑施工企业的领导部门在承接建筑施工项目开始时，没有高度重视内部控制这一环节，内部控制的认识基础薄弱。同时企业内部缺少文化的氛围，在大多数项目工程的施工人员，文化水平一般偏低，没有较强的团队协作概念，部门间不能有效协调完成企业内部控制。在施工过程中，财务部门的监管只是例行公事，内部控制制度也是过于精简，只需要签署文件给上层查阅，重要性的认识不足，监控形同虚设。例如，现阶段我国最具实力和规模的大型综合建筑集团——中国铁道建筑总公司，最初的发展并没有充分重视内部控制这一重要环节，在重大项目的完成过程中，曾屡次出现控制方面的细小问题，发展缓慢，近几年，管理层高度重视控制管理，施工人员严格遵循集团内部控制制度，为内部控制的有效运行创造了良好的控制环境，综合实力不断增强。

（二）风险评估不准确，沒有形成降低风险的有效体系

在建筑施工企业承包项目的过程中，明确分工各司其职是最基本的治理结构，要更有效的实施内部控制就应该严格遵守规章制度，按部就班，认真贯彻风险评估过程。在风险评估系统方面，对于部分国有建筑企业来说，不重视内部控制可能直接导致整体风险识别能力下降，风险本身的突发性、复杂性，评估人员的观点不同和计量方法的缺陷都加大了评估的难度，另一方面，风险分析是在精准的风险评估的基础上作出的分析，合理的风险分析才能策划出相应的降低风险的对策。而在国有建筑施工企业中，过分重视项目的承包问题，没有全力进行风险评估与对策探讨是极其危险的。例如，中建总公司对于海外工程项目的风险管理是非常瞩目的，国际竞争激烈，自身融资能力、经营结构、历史负担等问题都加大了风险管理的难度，总公司及时的意识到风险管理的重要性，进行了技术创新改革、吸引人才、变更经营方式等措施不断降低风险，使得公司顺应潮流健康发展。

（三）管理混乱，有章不循

在建筑施工企业中的控制，最易忽视事前事中控制，加剧了周围环境的变化对项目施工的影响。各部门认为控制只是财务部门的工作，未能将自我控制强加到个人身上，激化部门矛盾，降低办事效率，同时也不利于会计信息的传递。对于建筑施工中的各种规章制度不健全的问题，造成了严重的有章不循甚至无章可循，内部控制完全不起作用，就会导致严重失控，从而造成大量的财务流失，管理局面混沌不堪。例如，曾被誉为：“温州建筑航母”的温州中城建设集团有限公司，因其垫资承包施工，企业互保风险危机等多方面管理失效导致资不抵债宣告破产。由此可见，强大的管理模式，控制活动是企业有序运行的保障。

（四）信息交流不畅，沟通滞后

企业在经营中都需要各部门各阶层沟通和交流以此掌握和传播信息、交流思想，互相联系才能更好的促进组织发展。国有建筑施工企业在信息沟通方面因其特殊性相对闭塞，管理信息化的观念落后，缺乏高度有效的信息化系统，沟通的渠道狭窄不便，使其相对落伍。在项目承包施工的过程中，相关人员进行实时监控，同时要充分了解并记录报告，这就需要各部门之间准确的交易事项和确认记录等，最常见的问题就是为了规避不必要的麻烦，只提供了合理简便的记录报告给上层，层层传递，重大错报的风险也就逐步加大了。

（五）内部监督审核不严谨

监督有内部监督和外部监督两方面，对内而言，只应付检查，没有具体落实到位，从简单的文件上来表达这一项工作的完成早已屡见不鲜，对外监督失效更容易导致官官相护、包庇纵容，贪污腐败等现象。例如，新疆第三建筑工程公司的总经理在公司，人事任命、策划安排都是一人说了算，其副总经理党委书记官官相护，贪污受贿，最终落马入狱，就是监督严重失效的表现。

四、国有建筑施工企业内部控制问题出现的原因

内部控制在国有建筑施工企业容易出现的问题在上述中一一列举了，我们也应进一步分析问题出现的原因，才能更好的抓住根源解决，问题出现的原因从对内部控制认识不全面、财务人员素质不高、控制活动不全面和监督体制的弱化四个方面具体分析。

（一）对内部控制认识不全面，没有提供良好的运用平台

我国在引入内部控制时，过分强调相互牵制，管理的理念并没有随国际上的进步而发展，只是一味的传承制约的观念。因其行业的特殊性，施工时间长、操作复杂、项目繁多、容易受外界的影响、不确定的风险因素多、对员工的自身素质要求高，没有营造出良好的内部控制环境，也就意味着内部控制的失效。

（二）财务人员素质不高，风险评估不准确

会计和审计的更新换代，建筑行业更容易落伍。对于国有施工建筑企业的施工人员来说，因其本身素质偏低，员工教育培训更是流于形式，新旧观念的影响，法制意识的淡薄，自我管理和监督意识的缺乏，都加大了风险管理的难度。财务分析不到位，突发性的财务风险更让财务人员措手不及，在没有准确进行财务风险分析的情况下，财务风险报告就逐渐失真，控制活动也毫无用处。例如，施工人员按照项目规划严格执行，所有开支都在预算内，但隐藏的重大错报风险不易被管理层识别，这就意味着在审计评估过程中，对财务人员的风险意识要求很高，财务人员的素质不高，对风险评估的准确性就会降低。

（三）控制活动不全面，没有完善的治理结构

控制活动只有在与风险评估的有效结合下才能发挥其最大的效用。对于控制活动从横向和纵向进行分析，在横向方面，即决策层、管理层、操作层和执行层上，层次分明但要求协作能力强，在风险评估完成后需要作出相应的控制活动来降低风险，各层次抓住重点完成关键指标这对于治理结构的合理性要求非常高；在纵向方面，即各部门人、财、物部门的衔接，国有建筑施工企业运行的要求不只是财务效益的最大化，需要整个资产的运营和科学有效的管理模式，控制活动才能顺利的开展，转危为安。

（四）监督体制的弱化，不能对内部控制的实施提供强有力的保障

近几年，我国反腐工程浩大，贪官污吏纷纷落马，对各行各业的监督体制要求也更为严格。在国有建筑施工企业中，对控制的监督，就是一种对内部控制质量进行评价的过程，内部控制有其自身的局限性，就更要求在监督的过程中注重查找缺陷，采取措施，为了保障内部控制的有效运行，监督环节必不可少。监督体制的疏漏，才会导致企业内部相互串通勾结、贪污腐败的现象层出不穷，造成恶劣的社会影响。例如，成都建工集团，因其监督体制的不完善，董事长等高官滥用职权，为谋取高额贿金，为他人提供利被指控落马。内部控制失去监督体制的屏障，就意味着企业要承担控制失效的后果。

五、加强国有建筑施工企业内部控制的建议

国有企业掌握着国民经济的命脉，内部控制又是国有企业发展中的薄弱环节，上述中探讨了问题的出现并分析了原因，针对上述问题，应从以下几个方面进行改进，以此促进国有企业更好的发展。

（一）全面认识内部控制，营造良好的控制环境

目前我国国有建筑施工企业对内部控制的认识并不全面，对内部控制的运用基本集中在内部牵制方面，没有很好的把会计控制和管理控制相结合，全面认识内部控制，从多方面入手，内外控制相结合，进行事前事中事后的全程控制认真学习内部控制的方法策略，充分重视内部控制的作用，从经营者、管理者等多角度完善内部控制环境，在企业内部营造一个良好的控制氛围。

（二）提高风险分析能力，强化风险意识

聘请专业的风险评估人员，建立有效的管理系统，提高风险的识别、评估、应对能力，为突发性的风险做好充足的准备。国有建筑施工企业在财务人员方面，应弥补风险计量方法的缺陷，加强对风险评估人员的培训，并考核落实，建立高度集成的风险评估体系。提高各部门的风险意识和自我控制能力，重视重大风险预警的研究，作出合理的风险评估报告，并积极应对危机事件，采取正当措施进行防御。

（三）建立良好的控制活动

在准确掌握财务分析的基础上作出合理的举措，各部门加强协作，建立良好的管理体系，为控制活动的开展提供优越的平台，同时，施工人员的素质提高问题应尽快提上日程，注重企业内部控制文化培养，共同促进控制活动的开展来降低企业的风险，营造企业独特的经营管理风格也可以更好地促进内部控制的有效运行。

（四）加强信息沟通与交流

充分运用电子信息技术，建立信息收集、传递、加工机制，同时加强信息沟通与交流在内部控制中的地位，为内部控制的进行提供优越的载体。即使是国有建筑施工企业，也要不断向外界学习经验教训，提高信息传达处理能力，加强内部控制与各项业务活动、各部门之间的沟通与交流，相关部门也要注重信息披露的完整性和真实性。

（五）加大内部控制的监督力度

强有力的监督体制才能更好的促进内部控制的进行。首先应进行自我评估自我监督，各部门之间的监督。内部监督与外部监督相结合，建立健全监督体制。其次，弘扬监督文化，建立问责制度，营造良好的监督氛围，反对舞弊与勾结。对于投诉人和举报人实施奖励與保护政策，加大处理腐败问题的力度。

六、总结

国有建筑施工企业在我国经济中的地位是举足轻重的，加强国有建筑施工企业的内部控制是促进国民经济健康发展的必经之路。本文的研究是基于美国COSO框架的基础论，对我国国有建筑施工企业内部控制方面展开的探讨，分析研究缺乏一定的数据支撑，提出的对策措施可以借鉴也并非完全奏效，希望能在一定程度上唤醒决策管理层等人员对内部控制的重视，完善内部控制制度，保障国有经济的健康发展。（作者单位：大连交通大学经济管理学院）

参考文献：

[1]秦霞.国有企业内部控制制度的问题及对策[J].财经界（学术版），2015，03：107.

[2]上官明珍.建筑施工企业内部控制存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2015，05：96.

[3]周先华，刘亚臣.大型建筑施工企业内部会计控制案例研究[J].建筑经济，2010，01：112-113.

[4]樊行健，肖红光.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014，02：4-11.