张克兵

[摘 要]“营改增”是我国财税体制发展史上的一项重要改革，它避免了营业税道道征税、不能抵扣、重复征税的弊端，是我国政府一项结构性减税改革。但同时企业必须认识到，“营改增”对于整个行业来说税负是降低了，但是每个企业所处的经营环境、所面对的供应商、客户不同，所以“营改增”对于所处改革中的每个企业税负并不一定是降低的。基于此，文章全面分析了“营改增”背景下企业面临的税务风险，并相应提出了具体的风险防范措施。

[关键词]“营改增”；税务风险；结构性减税；风险防范

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-213

1 “营改增”背景介绍

2011年财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案，拉开了我国“营改增”改革的序幕。上海市于2012年1月1日率先在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点，根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，“营改增”试点获得了很大成功，于是国务院从2012年8月1日开始把“营改增”扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年12月4日，李克强总理主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。电信业自2014年6月1日起也将纳入营业税改征增值税试点范围。有消息称：金融保险业的“营改增”正在加速推进中，可以看出营业税改征增值税已经成为了必然趋势，为了更加完善国家财税体制，营业税最终会退出税收舞台。

随着“营改增”改革的逐步深入，国务院以及相关财政、税务部门出台了相应配套措施和过渡性政策。“营改增”是项结构性减税税制改革，政府的出发点是降低企业税收负担，创建一个公平的企业竞争环境。总体来看，“营改增”改革有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二、三产业增值税抵扣链条，促进二、三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。但任何政策和规定都不是完美无缺的，有些企业由于成本结构和自身制度等原因，并没有享有“营改增”相应的红利，反而加重了企业税收负担，所以企业不能盲目地认为“营改增”之后企业税负一定会下降。企业在“营改增”前首先要根据企业所处的经营环境，充分把握“营改增”的政策，全面分析企业在“营改增”过程中面临的税务风险，并提前做出相应的应对措施，只有这样才能共享“营改增”带来的改革红利。

2 “营改增”背景下企业税务风险分析

2-1 企业税负增加的风险

“营改增”对不同的企业来说其影响是不一样的，税负增加是企业“营改增”中面临的最大税务风险。政府部门的“营改增”改革最终目的是结构化减税，从整体来说“营改增”降低了企业的税收负担，但对于不同类型的企业我们需要具体问题具体分析。就小规模纳税人来说，“营改增”前实行的是5%的营业税率，“营改增”后改征3%的增值税征收率，税负会得到明显下降。但对于增值税一般纳税人来说，由于增值税是销项税额减去进项税额，如果企业的供应商大都是小规模纳税人，那么企业就很难获取充分的进项税额抵扣，面临着税负增加的风险。

2-2 企业税收政策风险

所谓税收政策风险是指企业面临税收政策的变化，在税收实务中没有及时进行应用或者应用不当的风险。在“营改增”改革中主要是指企业没有应用税收优惠政策或者误用、乱用税收政策带来的税收风险。例如：在确认企业是否享有税收优惠政策时，需要企业提供相应的资料证明，并通过相应的申报和审批流程，但有些企业为了获得税收优惠资格，并没有通过合法、合规的手段，而是依靠会计处理技巧，达到优惠政策的条件规定。从2011年开始“营改增”税收改革到现在为止，国务院及财政税务部门出台了一系列的相关规范和制度，其中有些政策或规定随着新规定的颁布而废止，有些却和新规定一起并用，企业应该重视这些动态变化、不断调整政策带来的税务风险。

2-3 企业增值税专用发票管理风险

“营改增”的企业在“营改增”前多涉及的是普通发票的管理，由于增值税专用发票在开具、管理等方面是不同于普通发票管理的，所以企业改征增值税后会面临专用发票管理的风险。首先，企业面临不能取得合规的进行税额抵扣发票，或者取得增值税专用发票未在规定期限内认证，超过了允许抵扣的期限。其次，企业开具的增值税专用发票没有根据真实的企业经济业务，存在虚开、代开增值税专用发票现象，甚至出现买票、卖票现象的违法行为。最后，增值税专用发票需要通过专门的防伪税控设备开具，企业需要购买和安装操作更加复杂的专用发票防伪税控系统专用设备、通用设备和系统软件，企业财务人员要熟练操作，以防开具有误的增值税专用发票。

2-4 企业会计核算风险

“营改增”改革后企业税收实务最终需要通过会计核算反映出来。企业核算营业税时只需按照应纳税营业额一定的比例计算应交营业税，计入“营业税金及附加”即可。改征增值税后，企业既要核算增值税销项税额、进项税额，还要核算进项税额转出、转出多交增值税、转出未交增值税等，涉及出口业务的企业还要核算更为复杂的出口退税业务。如果企业财务会计人员不能适应这种改变的话，就不能进行正确的税收业务核算和纳税申报，最终导致多缴、少缴、错缴税款的风险。

3 “营改增”背景下企业税务风险防范措施

3-1 加强对“营改增”相关政策的学习

所谓税务政策风险是由于企业对税务政策把握不够所致，最根本的对策就是加强“营改增”相关政策的学习，只有全面掌握相关税收政策，企业才能知道实务中应该如何做，如何规避该政策带来的风险。首先，企业全面学习“营改增”税收优惠政策和过渡性优惠政策，找出企业所属的优惠政策，并按税务规定进行申报和提供相关材料证明，同时注意这些优惠政策的适用范围和时效性，避免误用税收优惠政策风险，实际中有些企业就是因为不了解税收优惠申报流程、不知道存在的税收优惠政策，而“浪费”税收优惠政策。其次，在对企业应享有税收优惠政策全面挖掘的基础上，还应关注财政、税务部门的政策动态，把握税务最新政策，及时更新企业过时的税务政策。最后，企业应加强与税务部门人员和税务师事务所的沟通和合作。对企业涉及的“营改增”政策与税务机关人员沟通，并尽量获得税务部门的书面批复。加强与税务师事务所的合作，获得税务师的专业优势，对企业财务会计人员进行相关政策方面的培训，进而全面评估企业涉税政策风险。

3-2 加强对增值税专用发票的管理

税务发票历来是企业税收稽查管理的重点，“查税必查票”“查账必查票”“查案必查票”也可以证明这点。增值税实行的是凭票抵扣的计税方法，这更突出了增值税专用发票管理的重要性。第一，提高增值税专用发票的风险防范意识，企业财务人员应针对增值税专用发票环环相扣的特点，建立制度化的增值税专用发票管理方法，在销售业务、款项回收、发票取得和开具、凭票申报等业务上，健全增值税专用发票内部控制制度，明确相关财务人员的职责。第二，在开具和取得增值税专用发票时，要求开票提供内容真实合法的涉税资料，同时企业应以真实交易为基础开具增值税专用发票，稽核书面合同、发票和现金支出信息，确认相关涉税信息的一致性。第三，加强对增值税进项税专用发票抵扣的管理，确保专用抵扣发票的真实性和取得的合法性。优先选择可以开具增值税专用发票的企业作为供应商，并对供应商的资质、经营范围和纳税信用状况进行调查，避免供应商原因导致的涉税风险。第四，可以专门对企业涉税财务人员进行相关发票知识培训，使其跟上税收相关政策法律规定的要求，并对不清楚的内容及时向税务机关或者专业人士求助。

3-3 规范企业涉税会计核算工作

会计人员的工作主要体现在对企业经济业务的核算和监督上，“营改增”改革改变了企业涉税的经济业务核算方法，从对营业税的核算转变为对增值税的核算，很明显这加大了企业的核算难度，增加了企业涉税核算内容。为了规范企业“营改增”涉税会计核算工作，降低企业税务风险，第一，应全面提高涉税会计人员的业务水平和专业素质，把能胜任该项工作的财务人员进行适时的调岗，或者是快速地从市场上或高校招聘熟悉增值税核算业务的会计人员。第二，规范具体的会计核算业务，在应交税费科目下设置应交增值税相关会计核算科目，并准确对增值税下每个明细科目进行会计分录、会计凭证的编制和入账核算。第三，根据财政部《〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会〔2012〕13号）对增值税特殊业务，如：增值税期末留抵税额、税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额等业务，进行正确的会计核算。第四，企业“营改增”后如果适用不同的增值税税率或者征收率，或者企业兼营免税、减税业务，兼营非增值税业务，应该分别对这些业务进行会计核算，否则会给企业带来税务核算风险。第五，还要正确进行增值税纳税申报表及相关表格的填列，正确掌握纳税申报时间和申报流程。

3-4 建立税务风险预警机制

“营改增”对企业带来的税务风险是一个渐进的过程，企业应该在税务风险形成的全过程中对税务风险进行监控，在税务风险的形成、发展过程中形成一个预警机制，一旦税务风险预警指标达到某一标准，企业应该对风险进行全面评估，找到相应解决措施。在企业“营改增”过程中，最典型的税务风险预警指标可用税收负担率来表示，一旦税收负担率超过最高界限，企业应该分析税收负担加重的原因。当然如果税收负担率低于设定的最低界限，仍然需要企业给予相当的关注，因为有可能是企业没有吃透政策，或者是过分“利用”政策导致了新的“税务风险”。企业还可以通过可抵扣进项税支出占主营业务收入的比例这一指标，来测试企业的“营改增”后纳税负担。因为“营改增”后企业最大的改变就是进项税额可以进行纳税抵扣，所以该指标可以督促企业对进项税额的重视，选择可以开具增值税专用发票的供应商，以获取更多的进项税额抵扣，降低企业税负。最后，在企业预警机制的构建上，企业要适应会计电算化的环境，充分利用信息化平台、使用信息化手段，对企业税务风险进行全面监控，构建税务风险管理体系。