张伊明　毕克如

[摘 要]随着社会主义市场经济的发展，企业会计显得尤为重要，人们越来越认识到会计信息质量对于企业发展的重要意义。现如今，会计信息已成为管理者、债权人、投资人以及政府各部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据。会计诚信度的高低，关系到企业的存亡与发展，关系到投资者的预测与决策，关系到国家的宏观调控与管理。会计工作越重要，对诚信的要求也就越高。

[关键词]会计诚信缺失；会计资信；会计人员

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-161

1 会计诚信的含义及意义

自古以来，人们就将诚实和守信作为道德的基本要求，而会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺。会计诚信就是根据原始凭据，按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表，真实、客观、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来。

会计诚信作为企业委托与代理关系的重要一面，有着重要的意义。只有会计做到诚信，才构成企业之间互相信任的基础。同时，加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。

2 会计诚信缺失的现象

2-1 会计资料失真，会计核算处理失真，会计报表失真

会计人员根据伪造的原始凭证，常常会对账务进行虚假处理，使财务人员编造出不真实的会计报表。例如，截留隐瞒收入，私设小金库，乱挤乱摊成本和费用，使用虚假发票，从而编造和提供虚假财务报表等。根据会计核算处理失真、会计报表失真以及相关会计财务资料失真可以掩盖会计资料真实的财务状况、经营成果以及最终经济收益。

2-2 经济业务失真，经营成果失真，财务评价失真

经济业务失真是指会计人员对企业事项中不合理、不合法的经济业务活动进行看似“合理”的常规处理，但是在经济业务的信息方面仍然有失真表现。例如，故意歪曲经济业务内容，从而使财务经济业务出现“张冠李戴”的现象。

有些企业为了一己私利伪造信息，随意调节或转移收入，偷税漏税，乱挤成本，造成虚亏实盈，私设账簿，使会计信息严重失真。因而不能全面、准确、完整的反映企业的经营成果和单位的财务状况，造成不能对经营成果进行合理分配，也无法根据信息对其进行正确的财务分析，从而导致企业财务评价失真。

3 会计诚信缺失的原因

3-1 会计本身存在漏洞

会计原则或会计标准的选择余地比较大，灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机。会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策；会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。例如：会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊费用，会计信息提供者就可以提前确认收入，推迟确认费用；会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这就为会计人员制造假会计信息提供了职务上的方便；针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计。

3-2 会计人员自身的素质低下，职业道德的丧失

会计人员既是企事业单位经济活动和财务收支的执行者，又是会计信息的生产者，同时又负有遵守和执行国家制定的会计法规的双重责任，但是，一些会计人员在长期的工作中被拜金主义、利己主义、暴富心理等不良风气侵蚀了道德观念，致使他们坚守职业道德规范偏离、法制观念淡薄、工作责任心减退。这些会计人员在处理会计业务时，为了自身利益，不顾企业利益，不追求实事，违反法律法规，乱用会计科目，甚至故意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料做假账、编假报表，恶意造成会计信息失真。

3-3 单位负责人的指导思想不正

每名会计人员在接受专业知识训练的同时，也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说，会计人员本身都是愿意遵守职业道德，不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析，会计人员却往往都不是自主地处理各项业务。会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权，会计人员必须接受单位负责人的领导，按单位的管理要求完成会计工作。某些领导为了个人利益，如经济利益、政绩、职位的升迁等，以会计人员的工资、奖金、福利、在职消费及任用、调动、撤职或免职等事项为由，要求会计人员做假账，编假报表，虚报利润，制作虚幻的高速成长，蒙蔽监管者，欺诈社会。除非会计人员不怕受到处分乃至被开除等的威胁，否则，他们是难以抵制和违抗领导的意志的。

3-4 监督力度不够

目前我国市场经济体制尚未健全，还没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正、有效地传递，这使得企业与投资者所了解的信息不相符，也给经济犯罪提供了可能。内部监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，各职能部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合、互为补充，整体监督效能不能有效发挥。

3-5 惩罚力度不够

从我国现行法规看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少，应加大对造假者的执法力度。由于对会计造假处罚力度轻，造假成功的收益远大于造假失败的损失。我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻行政法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部处理。对违反会计职业道德的处罚力度不大，会计造假的预期收益明显大于预期成本，在一定程度上助长了会计不诚信行为。

4 会计诚信缺失的危害

4-1 对会计人员的危害

会计人员不诚信，轻者违背职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。会计人员信誉扫地，其他企业也不再任用这种人员，在某种程度上造成人才损失，也就是社会人才资本的损失。

4-2 对会计信息使用者的危害

如果会计资料不实，企业的管理者势必难以做出正确的生产经营决策，使企业失去存在和发展的基础；会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，从而失去他们对会计报表的可信度，在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。

4-3 对国家市场经济秩序的危害

如果大量的会计资料失真，就会直接影响国家税收及各项经济指标的真实性，甚至导致国家经济政策与实际偏离，严重影响了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，危害市场经济秩序。

5 加强会计诚信应采取的措施

5-1 完善会计体系

完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，增加财务报表附注、要求企业披露非财务信息、严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核。同时，应尽快建立行业协会调查委员会、惩戒委员会等自律性决策组织，并且建立起会计事务所质量评价和跟踪体系，完善独立审计技术规范、职业道德规范等审计规范与基本理论的构建，形成具有中国特色的会计体系。

5-2 加强会计人员的诚信教育，提高其自身素质

大力加强会计职业道德的宣传，开展社会诚信教育活动，使会计人员不断提高自身综合素质。把以诚实守信、不做假账、客观公正为核心的社会主义会计职业道德观念和道德规范不断灌输到广大会计人员的灵魂深处，使大家充分认识到丧失诚信给会计职业和社会所造成的严重危害，唤醒危机感和责任感，激发会计人员追求诚信的热情和理念，营造出会计职业道德自律的氛围，与弄虚作假等违纪行为作斗争。

5-3 加强法律对会计失信的监督力度

财政、税收、银行、证券、保险等部门定期对各社会主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督，经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况。对于能严格执行会计制度的会计主体，给予各种形式的嘉奖或信贷优惠，而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重，给予一定处罚。

5-4 加强处罚力度

对违反法规的企业和单位要依法追究其单位负责人和相关人员行政责任和经济处罚的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其造假得到的收益，使造假者无利可图，从根本上防止造假信息行为。

6 结 论

会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。从一个国家的角度讲，市场信息失真可能导致政策制定的偏差，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损；从企业的角度讲，可能对企业产生经营造成误导，导致企业的决策失误，失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损；从投资者的角度讲，能降低投资者的信心，特别是外国投资者的信心。所以说，重建会计诚信不仅是我们工作中的当务之急，也是当前和今后一个时期的重要任务。但是，治理会计信息失真是一项复杂的系统工程，遏制会计造假也不是一朝一夕的事情，只有有效的措施是不够的，各级管理机构还必须认真执行各项治理措施，全面治理会计信息失真。笔者相信，在社会各界的共同努力下，会计诚信必将回归会计的本源。

参考文献：

[1]项怀诚-会计职业道德[M].北京：人民出版社，2003-

[2]陈玉清，王琳-会计诚信与职业道德教育的理性思考[J].财会通讯，2007（1）.