徐琪

摘 要：审计收费自从被强制要求披露后，一直成为学者研究的热点，国内研究审计收费的影响因素的文章很多，但因为风险因素较难衡量，所以研究风险因素的文章相对较少。本文的数据来源为2013年A股上市公司，对可能影响我国上市公司审计收费的相关风险因子进行了有关实证分析，并根据实证结果提出了相关建议。

关键词：上市公司；审计收费；风险因素

一、引言

审计收费作为审计服务本身的价格，是一种能有效传递审计质量的信号，也是注册会计师在审计过程中的一个重要环节，是一种能有效调节审计市场供需平衡的重要变量。随着审计收费的强制披露，相关数据逐渐被公开，不仅只为公众传递审计服务的价格信息，而且可以有效比较各上市公司的不同审计费用，为今后的研究打下基础。进而对审计收费影响因素的研究，将会有助于证券市场的有关主体加深对相关审计服务的认识，便于相关部门的监管。

二、研究假设

根据之前的研究结论表明，客户的资产规模是对审计费用影响最强的一个因素。显而易见，客户资产规模越大，审计师进行相关审计工作的复杂程度则越大，相应的难度也提高，所要花费的时间就越多，所要求的审计报酬则理所当然的提高，所以审计费用也越高。因此，提出：

假设1：上市公司资产规模与审计费用成正比例关系

应收账款总资产比指标，表明企业的资产总额中的应收款项的多少，可以反映上市公司资产构成的稳健性。从成本角度，企业应收账款越多，更偏向采用实质性测试进行审计，会使审计成本相应提高。从风险角度，这一指标越高，会使注册会计师面临的审计风险也相应较大，进而提高对审计服务的收费。因此，提出：

假设2：上市公司应收账款占总资产的比率与审计收费成正比例关系

存货总资产比指标也存在相似的关系。存货项目金额的多少会影响实施的实质性审计程序的多少，总额越多，会使审计成本提高。同样地，存货总资产比率越高，由于存货的不可快速变现性，会加大公司经营风险以及财务风险，导致审计风险增加，从而审计费用相对增加。故此，我们提出：

假设3：上市公司存货总额占总资产的比率与审计收费成正比例关系

上市公司的资产负债率能较大程度的反映公司的财务风险状况。资产负债率越高，公司面临偿债压力越大，则到期不能偿还的经营风险相对较大，因而会计师事务所需要承担较大的风险，所以可能会适当提高审计收费。所以我们据此提出：

假设4：上市公司资产负债率与审计收费成正比例关系

我国对上市公司连续两年亏损需要做特别处理，连续三年亏损的公司有退市预警，因此ST、*ST类型的公司在一定程度上反映了上市公司的财务异常状况，可见，对这类型公司进行审计时，审计风险要相对其他公司要高，那么事务所也会对这类型的公司收取更高的费用。因此，提出假设5：

假设5：上市公司是否被ST、*ST和审计收费成正比例关系。

三、样本选择及模型建立

（一）样本选择

本文选取了2013年A股上市公司为研究样本，1、剔除掉金融保险上市公司；2、剔除2013年未披露审计收费的上市公司；3、剔除掉A股B股、A股H股同时上市；4、剔除数据缺失的上市公司。最后得到2187家上市公司样本。样本数据来源于CSMAR数据库上市公司研究板块。用EXCEL及STATA12.0对数据进行处理。

（二）模型建立

本文以Simunic审计收费模型为基础，结合我国实际情况，参考张继勋、陈颖和吴璇（2005）建立多元线性回归模型如下：

ln（fee）=β0+β1ln（Asset）+β2Receivable+β3Inventory+β4Debt+β5St+ε

变量说明

变量名具体定义

ln（fee）上市公司审计收费的对数

In（Asset）上市公司总资产的对数

Receivable上市公司应收账款占总资产的比率

Inventory上市公司存货总额占总资产的比率

Debt上市公司资产负债率

St上市公司是否被特别处理，如果被特殊处理为1，否则为0

表1 模型变量说明表

四、实证结果及分析

图1 多元线性回归结果表

由第五部分的实证结果我们可以看出，假设1成立，说明正如前人学者所研究的结论一致。公司的资产规模能较强的解释审计收费。主要是因为上市公司的资产规模越大，本身对应的审计成本就越高，且资产规模本身就是风险的一个度量因素，规模越大，注册会计师和会计师事务所承担的风险就越高，相应要求的风险补偿就越高，所以对应的审计收费就会越高；假设2不成立，这与前人的研究结果非常不一致，按照理论，应收账款占总资产的比率能较强的表现上市公司的经营风险，该结果应该显著正相关，这可能是因为我选取的应收账款数额只是资产负债表上的应收账款净额，而实际上市公司的经营风险应收账款应该是广义含义，包括应收票据，应收股利等等，如果选取加总额可能结果会不同；假设3不成立，与假设正好相反，即存货占总资产的比率与审计收费呈负显著相关，我们认为可能是我国上市公司的特殊性，会计师事务所在确定审计收费时并没有将存货比重作为影响审计成本的因素来考虑，这从另一侧面说明，会计师事务所在确定审计费用时，对上市公司资产质量的关注不十分充足；假设4成立，即资产负债率越高，审计收费越高，说明资产负债率越高的公司，潜在的经营风险较大，注册会计师需要投入较多的关心和精力，成本较大，审计收费较高；假设5成立，即上市公司一旦被特殊处理后，其相应的审计收费会提高，这也符合我们的常识理解。因为一旦被特别处理，说明上市公司的经营存在违规情况或不合法不合理情况，则需注册会计师及会计师事务所做出特别关注，所以审计收费会相应提高。

五、本文结论及建议

由以上的讨论结论我们可以得知，审计师在對上市公司的审计过程中会重点关注上市公司的资产规模，资产负债率和是否被特殊处理，这些都与审计费用成正比例关系。但对上市公司的应收账款和存货等情况关注度不够。所以基于此，提出的建议为：

（1）注册会计师进行上市公司审计时应更加注重对资产质量的审计，而不应仅仅停留于数值表面；

（2）关于规范审计收费披露的建议：进一步规范上市公司财务报表审计收费披露，统一格式和内容等，进一步提高审计费用信息披露的透明度，建议统一的外部监管体系，更好地发挥保护审计报告使用者的利益的作用。（作者单位：上海对外经贸大学）