张倩

[摘 要]应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权，是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行，能否提高资产使用效率。

[关键词]应收账款；风险；管理；对策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.055

应收账款是企业流动资产的一部分，近年来随着市场经济的不断发展，信用销售逐年增加，使得应收账款成为企业流动资产的重要组成部分。如果应收账款数额过大，长期收不回，势必会影响企业的流动资金，给企业正常的生产经营带来不便，所以要加强对其管理，最大限度减少坏账损失。

1 应收账款产生的原因

随着经济的发展，企业的扩大，应收账款产生的原因有很多，概括起来主要有以下几方面的原因。

1.1 企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

1.2 企业内部激励机制不健全

在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与销售任务量挂钩，销售人员为了自己的利益，只关心完成的销售情况，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款额度大幅度上升，而对这部分应收账款，很多企业没有采取有效的措施进行后续的追款，导致应收账款堆积下来，正常资金运转不灵，给企业日常的经营带来巨大的负担。

1.3 缺乏科学的管理

在日常管理中应收账款普遍存在不及时调整债权、债务账务等问题，造成收付款错乱现象，对债权资金没有及时进行清理、对账、催收，许多账目款项的业务内容不详，使原本可能收回的款项成为坏账、呆账。同时销售部门也存在很多问题，销售部门只负责将产品销售出去，不对货款的回笼负责，而财务部门对应收账款做账后并没有进行详细的分析，只是对其进行了简单的分类，部门间没有进行协调合作，从而造成应收账款沉积。

2 应收账款的风险

应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在以下几方面。

2.1 应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高

企业应收账款余额不断增加，一方面使企业正常的流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

2.2 应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，在会计上发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期的利润不断增加，这种高额的虚假利润，并不能真实地反映出企业的经营成果，根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，如果应收账款大量存在，及坏账的可能性也会随之增加，但实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

2.3 增加了企业管理成本和机会成本

应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加。因为应收账款的存在，企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收力度，从而增加了催收成本，同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，所以增加了利息费用。由于各种管理费用的加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本，因此企业要充分认识和估算应收账款的成本从而进行科学管理。

3 应收账款在管理中存在的问题

应收账款在发展中存在很多问题，以下列出了几项比较重要的问题。

3.1 在赊销前存在的问题

企业为了扩大销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户进行商业往来，在往来的过程中企业会采用商业折扣和现金折扣等措施，这种模式无非都是利用商业信用，这种方式往往存在一定的盲目性。因为我国市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑多方面的因素，由于盲目追求销售量，并没有对客户进行信用调查，也没有进行调查就同客户进行商业往来，这就为以后收款带来风险。

3.2 对应收账款的本质认识不够

应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用进行销售本身就对自己的经济利益作出了一定的牺牲。如果企业应收账款被长期拖欠不能及时收回，给企业带来的损失是可观的，若转化为坏账，就会影响企业的正常运行最终减少企业的利润。另外，一些管理人员往往忽视了资金的时间价值，只关心款项如何收回，忽略时间，由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，风险在所难免。

3.3 相关职能部门的责任不明确，考核不到位

在一些企业里，营销部门的工作重心是销售，去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率，很多企业把销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不能及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，应收账款沉积。

4 应收账款管理的对策

针对应收账款管理出现的问题，有以下几方面的对策和建议。

4.1 建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度

为了加强应收账款的管理，企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，配备专业的信用管理人员负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门由财务人员进行领导，使销售财务部门合作起来，对应收账款进行全程的考核和监督，同时信用管理部门也应建立客户信用档案，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度等。

4.2 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力

商业信用的存在就会带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性进行估计，积极建立坏账准备金制度，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济的发展，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。

4.3 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况

营销部门产生应收账款以后，相关责任人应定期与债务方对账，掌握客户情况，及时催款，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

企业要发展，必须要扩大产品销售，就必然会出现赊销，而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此，企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，我们只有采取适当的信用政策及有效的管理方法，加强对应收账款的管理，加速它的周转，促使应收账款风险最低、收益最大。同时，企业应始终坚持把货款回笼放在首位，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流入企业，从而规避经营风险。

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