陈惠

【摘要】随着市场经济的不断发展，企业能否持续的发展显得尤为重要。目前，许多企业未能对应收账款采取有效控制，导致资金链断裂，陷入财务危机。如何降低经营风险，加强应收账款的管理，必须从应收账款管理的现状出发，认真分析应收账款管理形成的原因和造成的影响，在此基础上对应收账款的管理作进一步探讨。

【关键词】应收账款 经营风险 管理控制

一、应收账款概述

（一）应收账款的含义

《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。

（二）应收账款形成的原因

应收账款形成的原因从表现形式上主要有两种：

1.销售和收款的时间差距。商品发出的时间、收入确认时间、收到货款的时间在实际业务中往往是不一致的，主要因为货物有在途，验收商品需要过程，办理结算业务也需要有审批流程。这些时间差也形成了应收账款。但这种因为正常因素形成的应收账款，不是我们管理控制的主要内容。

2.竞争需要。在激烈的市场条件下，企业出于竞争需要，为增加销售，提升市场占有率，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被越来越多地企业采用，于是就形成了应收账款。

二、应收账款的现状和管理中存在的问题

根据有关部门的调查我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上，远远高于发达国家20%左右的水平。企业在应收账款管理中普遍存在以下问题：

1.风险意识淡薄，片面追求销售、利润、强化市场占用率、企业战略目标。

2.没有相关管理控制制度，仍以人治管理为主，没有形成用制度管理企业的模式。

3.由于认识中的误区影响，有的即使形成了台账，也没有人去认真分析，将账龄等内容前后连贯加以分析，对账也只是停留在口头，没有形成书面的记录，日后反悔的现象，屡不见鲜。

4.应收账款责任不明确，管理控制措施跟不上。实践中，许多企业应收账款管理责任没有落实到具体部门，具体人员，造成职责不清，责任不明。客户办理赊销业务与收回欠款没有专人负责。有的收回货款后，业务人员不及时将货款上交财务，核销往来，长期截留私自挪作他用。业务人员同时又是企业跟客户沟通的唯一渠道，企业对此一无所知。

三、提高应收账款的管理水平、降低经营风险的措施

针对应收账款的管理上可能存在的种种风险，企业应结合自身业务特点，建立应收账款的风险防范制度，加强对应收账款过程控制降低经营风险。

（一）应收账款的事前控制

1.健全内部应收账款管理控制制度。建立互相协调、互相制约、职责明确的应收账款管理制度。赊销管理是应收账款管理的主要内容，赊销的目的是扩大销售、增加利润，管理的目的对赊销与否的一种权衡，赊销可能承担的风险、坏账损失、管理成本与扩大销量、利润之间进行抉择。

2.灵活运用赊销手段。利用科学的方法，在业务发生之前就对各种赊销形式进行分析，合理确定现金折扣或折让，明确自身的营销策略。

3.确定应收账款管理目标，加强客资调查。应收账款管理的目标是要制定科学合理的信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时配套相应的客资情况调查，对客资建立信用档案，进行分类管理。

（二）应收账款的事中控制

1.建立健全赊销申报审批制度。企业加强应收账款的管理工作，需要建立健全的赊销申报审批制度，在应收账款的发生的同时进行严格把关，并监督其发展情况。可以利用一式四联的“赊销业务单”来进行管理，操作时在单据中填写业务日期、单位名称、具体业务经办人、详细地址、电话号码、货物品名、数量、单价、金额、本单位经办人、审批人、赊销金额、赊销期限、有无担保等信息，分别由客户、经办人、财务和资信管理部门留存，资信部门定期检查资金到位情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。

2.强化应收账款日常管理。（1）建立客户的信用档案，并根据客户历史业务的结算情况，分类进行管理。（2）建立企业内部应收账款的催收管理与奖惩机制。（3）规范合同条款和业务操作。

3.注重合同管理。企业所有赊销业务都必须签订统一的合同，当销售部门收到经资信部和业务人员审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。签订销售合同的注意各项要素必须齐全，特别是账期、付款方式和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。另外，销售部门还要将合同影印几份，以利于资信部、财务部对合同执行情况进行跟踪和检查。

（三）应收账款的事后控制

1.应收账款的动态管理。通过应收账款管理服务，加强与客户联系，可以及时发现货物质量、包装、运输以及结算上存在的问题和纠纷，以便及时做出相应的对策，并提醒客户付款到期日，催促对方按时付款，维护好与客户的协作关系。

2.应收账款的催收。对已经到期的应收账款交由专门人员进行催收，原经办人、部门负责人或单位负责人也必须作为该项应收账款的第一责任人参加催收工作，共同分解落实催收工作，并将收回期列入绩效考评，做到奖罚分明。

3.确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，决不能采用威胁的、有违法律的行动。

4.应收账款的保理业务。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行，获得相应的融资款，可以在一定程度上缓解企业资金的压力。它是一种专门为赊销业务设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。

在当前严峻的经济形势下，企业要强化风险意识，重视现金流管理，更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，通过正确、科学地分析，采取一切积极可行的策略，力求将应收账款控制在合理水平上，并将各项措施落实到位，确保企业的可持续发展。

参考文献

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[2]孔雪莲.浅谈企业控制应收账款的策略.会计之友.2009（11）.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社.2010.