刘婷婷 罗 颖

（北京交通大学经济管理学院 北京 100040）

注册会计师在进行会计报表审计时，由于采用抽样审计方式或因被审单位提供虚假资料，就难免会存在未查出的错误或漏报事项。而注册会计师如发表不恰当的审计意见，就会误导报表使用者，使注册会计师及所在单位的信誉下降，甚至为本人带来经济责任，严重者可触犯法律法规。由此可见审计风险关系到注册会计师及所在单位的名誉和信誉。

一、何谓审计风险

中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，实际上却并不正确；二是注册会计师认为是错误的会计报表，但实际上却是公允的。

审计风险具有以下四个基本特征：

一是审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，风险总是存在于审计活动过程中，人们只能认识和控制审计风险，而不能完全消除审计风险。

二是审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。……