吴明芳

（无锡职业技术学院，江苏 无锡 214121）

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，财政部和国家税务总局印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确将营改增的试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市）。2013年5月27日，财政部和国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，明确2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策。因此分析影响税负变化的关键因素，对理解营改增政策并采取相应的对策有着积极的意义。

1 营改增对小规模纳税人税负的影响分析

“营改增”后，小规模纳税人主要采用简易征收的办法计征，不抵扣进项税。因此，我们只需分析税率的变化就能分析税负的变化。“营改增”前，小规模纳税人在交通运输业和部分现代服务业的营业税税率分别为3%和5%；“营改增”后，增值税税率都是3%，然后由于营业税是价外税，增值税是价内税，我们需要用实际税率［实际税率＝增值税税率÷（1＋增值税税率）］来比较，即2.91%，分别下降0.09%和2.09%。因此“营改增”试点各行业小规模纳税人税负有一点程度的下降。

2 营改增对一般纳税人税负的影响分析

2.1 税负分析模型的构建

可以先构架模型来分析企业税负率变化的因素。……