曾理

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展和现代化制度企业的建立，内部控制已逐步成为企业管理的重要组成部分，在提升企业的经营管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展中发挥着重要作用。本文从内部控制的概念入手，分析了企业内部控制建设的现状，并从优化内部控制环境、内部控制过程及建立有效的内部监督三方面论述了完善企业内部控制制度建设的对策。

关键词：企业；内部控制；建设；控制环境；控制过程；内部监督

一、内部控制的概念

内部控制是指企业为了确保战略目标的实现、提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循等，而由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理工作。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。

二、内部控制现状

尽管目前已有部分企业在企业结构和管理模式上形成了符合现代企业要求的一系列内部控制制度，但在实际工作中企业内部控制的建设和实施仍有待完善，内部控制未能真正发挥其对企业管理的重要作用。

（一）内部控制建设不够完整与科学

内部控制制度与企业实际情况有偏差，导致内部控制制度的有効性打折扣；内部控制不全面，没有涵盖企业所有重大经济活动；内部控制制度缺乏实用性和可操作性，有的企业只是为应付检查，其内部控制制度仅从现有的规章制度中摘抄，从设立开始就停留在纸上谈兵的状况，影响其有效执行。

（二）内部控制未得到企业管理层的重视

目前我国企业的内部控制因为没有强制的有效性界定的限制，很多经营者并不重视内部控制制度的建设。领导层的重视直接影响到企业内部环境，而企业内部环境是企业内部控制建立与实施的基础，如果没有良好的内部环境，内部控制就会形同虚设。

三、加强企业内部控制建设的对策

内部控制必须是有效的，否则根本达不到内部控制的目标。内部控制的有效性有两层含义：一是指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指在设计完整、合理的基础上，控制应具有的可操作性，即在企业生产经营过程中能得到贯彻执行并发挥作用，建议应做到以下几点：

（一）优化内部控制环境

内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等，是实施内部控制的基础；内部环境影响企业内部控制的方方面面和企业经营管理目标的制定，对塑造企业文化和影响员工的风险控制意识起到了决定性的作用。优化内部控制环境，主要从以下方面着手：

1、完善法人治理结构。内部控制建设主要体现在健全的机构和内部机构及其人员之间的科学分工两方面。作为现代企业，必须按照“產权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的原则，建立现代企业管理制度，实现资产所有权和经营权的分离，决策权、执行权和监督权的分离，建立健全企业内部控制制度，并确保其有效实施。实现权责分配，明确规定各机构的权限和责任，使各机构明确清楚各自所承担的责任和拥有的权利，使每位员工不被忽略也不会滥用职权。

2、提高管理者对内部控制企业的重视程度。管理者素质的高低会直接影响到内部控制的效率和效果。企业内部控制最终责任落实到最高管理层，这样可以强化内部控制的设计和实施。最高管理层应建立并传达正值品行及正确的价值观，优化企业文化，使企业全体员工的是非判断标准，并以自己的实际行动影响下属人员。最高管理层应遵守法规及规定，严格重大决策的执行和日常经营决策的确定与执行。管理者要不断提高自身的管理水平和管理思想，将内部控制制度的建设提到重要日程上来，并为其排除可能存在的制度建设障碍。

（二）规范内部控制过程

1、风险评估方面：内部控制是指企业识别、分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成，是实施内部控制的重要环节，广泛存在于企业经营管理活动中。

2、内部控制方面：控制活动是企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式和执行过程的一个环节。控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制和绩效考评控制等。各项业务工作都要用制度、规范来检查和要求，内部控制工作要融入企业经营管理工作的每个部门、每个环节，成为企业经营管理的重要组成部分。

（三）建立有效的内部监督

1、完善内部监督机制：监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。为了确保内部控制系统被切实地执行，执行的效果良好并且能够随时适应新情况，内部控制系统就必须被监督。企业应完善内部监督机制，配备具有胜任能力和客观性的监督人员，采取强化内部审计、引进内部控制自我评估、加强会计控制、完善外部监督等措施，加强对内部控制制度的建立与实施、内部控制系统的评价与报告等方面的监督，使企业管理层发现和整改内部控制设计与运行中存在的问题和薄弱环节，以便及时改进，确保内部控制的有效运行。

2、建立内部控制审计制度

内部审计是对控制系统的再监督、再控制。在控制系统中具有不可替代、举足轻重的地位，所以有效地执行内部控制必须加大内部审计的监督力度。内部审计机构应该整体全面地熟悉并了解本企业的内部控制制度并定期对内部控制有效性进行专门评价，以确定既定政策是否贯彻，建立的标准是否落实，资源的利用是否合理有效以及企业的经营目标是否达到。通过内部审计，增加经济效益、防范和化解企业经营风险，充分发挥内部审计经济监督职能作用。内部审计人员不仅需要更新观念，而且需要提高知识和技能，加强业务能力的培养。另一方面还应加强道德素质的提高，具备较高的行业操守和业务水平，从而更好实现经营者风险管理。

参考文献：

[1]高级会计师考评结合考试辅导教材 经济科学出版社 2014.6

[2]企业内部控制规范 中国财政经济出版社

[3]谈企业内部会计控制制度建设 会计之友 2013.6

[4]中国内部审计 2013.4

[5]会计文苑 2012.5