摘 要：按照现代经济学的相关观点，征税必然会产生社会福利损失。立足于一般均衡理论，通过规范分析认为，高昂的征税成本最终会转化成实际税负，变相提高税率。

关键词：规范分析；征税成本；实际税负

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0159-02

引言

十八届三中全会提出，“改革税制，完善税收制度”。2014年两会《政府工作报告》明确提出“抓好财税体制改革这个重头戏”。论及税制改革问题，无疑“营改增”、消费税改革、房产税及环保税立法以及资源税改革是今年的热点话题，然而在落实税收法定原则，积极推进相关税收实体法立法的过程中，却忽视了中国税收制度的另一个普遍存在的大问题——征管的高成本。本文通过规范分析认为，高昂的征税成本其实质为变相增加的税率。

关于中国税收征管的高成本，许多学者早有论述。学者们通过不同方式对我国高昂的征税成本进行了论述。张秀莲（2005）通过调查认为，中国征税成本存在着地区差异。经过调查，她得出中国东部以及沿海地区征税成本为4%—5%，西部欠发达地区为10%左右。李飞、李怡君认为，我国2008年的征税成本为5%—6%（2012）。姜铭通过分析认为，我国的征税成本为5%（2012）。针对高昂的征税成本，不同的学者从多个角度进行了分析。李飞、李怡君（2012）从税收法律制度、税收环境以及税收征管三个维度对我国高昂的征税成本做了相应的分析。他们认为，我国税制稳定性差、税制结构复杂、社会化税收监督体制不完善、税收成本意识淡薄、税收征管手段以及征税机构设置上存在问题，这些因素推高了我国的税收征管成本。……