许金叶++宋晓芳

【摘 要】 与传统成本不同，复杂性成本不是企业投入要素的直接成本，而是企业所投入的要素之间相互作用而产生的成本；复杂性成本的识别与衡量应该基于复杂性理论，遵循三个“重于”、三个“并重”的“现代会计思维定式”，采用基于效果的复杂性成本的衡量方法。

【关键词】 复杂性成本； 非增值成本； 识别； 衡量

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）26-0118-04

一、复杂性成本的缘起及其内涵

（一）复杂性成本得到关注的缘起

从企业管理实务看，企业复杂性成本的出现源于对“企业增长悖论”的解释。在企业发展过程中，存在着一个“企业增长悖论”的两难困境（Clayton M. Christensen，Michael E. Raynor，2003）：许多企业都希望越做越大，然而，当企业做大之后，一方面，随着企业成长，企业却不能保持原来的增长率，甚至出现资本报酬率越来越低；另一方面，随着环境变化，企业产品市场需求降低，收入减少，而企业的成本却小幅度降低或不变，从而导致企业资本报酬率快速降低。

随着对“企业增长悖论”现象认识的提高，人们也寻找对“大企业增长悖论”产生根源的种种解释（Clayton M. Christensen，Michael E. Raynor，2003），如：管理层没有为企业带来新增长；管理层刻意规避风险；企业创新业务无法被预测等。Stephen A. Wilson and Andrei Perumal在2009年发现，导致“企业增长悖论”的关键是企业在做大过程中由于复杂性增加而产生了复杂性成本（complexity costs）。

从理论角度看，复杂性成本的重视源于成本（费用）粘性（也可叫非对称性）的发现。成本与管理会计教科书中有个成本习性（Cost Behavior）概念。在成本习性的传统模型中，成本随着企业业务量上升的变动幅度和成本随着业务量下降的变动幅度是相同的，呈现对称性关系（Noreen，1991）。……