黄辉++赵宗申

【摘 要】 海外工程项目建设是一项充满风险的活动，特别是位于发展中国家的项目。由于该类项目受到工程所在国的政治、汇率、税收和法律、劳工政策、货物清关政策等影响，风险的管控非常重要。文章对这些项目存在的风险进行识别，并提出了针对性的规避风险对策。

【关键词】 海外工程项目； 风险管理； 风险防范

中图分类号：F270.7 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）26-0049-03

一、前言

自20世纪80年代开始，由于国内建筑市场逐步饱和，市场竞争日趋激烈，为了求生存促发展，我国建筑工程项目开始进入国际市场。据商务部对外投资和经济合作司的统计，2013年，我国工程承包市场已扩展到一百八十多个国家及地区，对外承包工程业务完成营业额1 371.4亿美元，同比增长17.6%；新签合同额1 716.3亿美元，同比增长9.6%。由于欧美等发达地区入市门槛较高，而亚非拉等不发达地区绝大多数国家建筑市场发展相对不完善，公共基础设施落后，入市门槛较低，因此我国企业承接的海外工程80%以上是位于这些发展中国家的。这些国家正处在政治、经济转轨期，政治体制不稳定、经济政策反复变化使项目运作存在较多风险，因此从事海外工程建设的企业必须以中铁建沙特麦加铁路项目及中海外波兰公路项目的巨亏作为前车之鉴，进行全方位的研究，特别需要加强对可能存在风险的识别和管控，及时采取有效措施规避企业风险，使企业能够稳健地持续经营。

二、海外工程项目的特点

总体来说，相比国内的工程项目，海外工程项目具有以下一些特点：

（一）项目通常需要有融资信贷支持

海外工程项目通常涉及的范围广、合同金额较大，因此不同于一般的国际贸易，仅依靠企业的自有资金很难完成，一般都要采用信贷模式。

（二）项目涉及内容和环节多

海外工程项目一般涵盖项目的设计、勘探、施工，有些还包括人员培训和后期经营管理，根据项目不同，其范围也有所差异。因此要求施工企业集商务、设计、施工、管理于一体。

（三）海外施工风险大

海外工程施工与国内最大区别在于项目的施工地点在国外，作为外国人在该国施工，需要应对各种突发事件，避免因施工不利导致政治、外交等不利影响。这些风险在发展中国家尤其多，且这类项目通常工期较长。因此除了技术层面，海外工程对施工企业在管理方面的综合要求更高。

三、海外工程项目风险分析

前已述及，由于海外工程项目以及发展中国家自身具有的特点，这些位于发展中国家的海外工程项目潜在的风险更多，风险级别更高，主要有：

（一）政治风险

从历史经验来看，这是施工企业最先要考虑的一种风险，因为发展中国家大都处于转轨时期，社会不稳定因素较多。一旦发生政治事件，会导致项目停工，直接影响工期和施工人员安排，从而大大增加成本。例如2011年2月利比亚局势出现动荡，13家央企在利比亚的项目全部暂停，工地、营地遭到袭击抢劫，直接经济损失达15亿元人民币。

（二）汇率风险

国际工程承包中存在着大量的外币兑换业务，外汇风险是随时存在的。目前我国企业承包的国际工程多集中在非洲、拉美等地区的发展中国家，综合国力都不强。因此这些项目通常有一定的还款宽限期，还款周期很长，许多企业不得不面对由此带来的汇率风险，特别是不断增加的人民币升值的压力。

（三）税收和法律风险

各国的税收、法律规定千差万别，由此带来的税收和法律风险不可忽视。在发展中国家，特别要注意增值税风险。该风险主要有如下两方面：一是免税工程项目的增值税陷阱，非洲许多国际援助或世行、非洲发展银行贷款项目在招标过程中都标明免税，这项“免税优惠”从表面上看使得项目成本大大降低，实际操作中这项优惠并不能给项目本身带来实惠。由于招标合同标明项目免税，即项目成本不含增值税（有时还包含关税），为了增强竞争力，投标方报价一般不含增值税，并且在实际项目运作过程中，购买零星材料或者急需采购的材料时很难取得免税发票，这就意味着采购成本比投标时的预计成本增加。二是不免税工程项目的增值税申报，增值税作为流转税，企业需要缴纳的增值税税额为销项税与进项税之差，不享受免税的项目需要每月汇总申报增值税，退税时间太漫长，最终结果一般是抵扣以后月份的增值税应缴纳税额，现金流会受到影响；税收方面的其他风险，例如有的国家要求承包商需在当地设立分企业，按当地法律缴纳各种税收，如果招投标时没有考虑这个因素则加大了财务风险，增加了成本支出；法律方面，有些国家规定，施工企业要为当地雇员缴足各类保险，否则施工企业将面临被起诉的风险，这部分成本支出也要予以充分考虑。

（四）雇用当地劳工的风险

多数非洲国家原来是西方国家的殖民地，独立后学习或者直接照搬西方国家的政治体制，这些国家对当地雇工的保护比较规范和完善，如肯尼亚劳工部规定了员工带薪假期天数以及最低工资标准等。虽然当地公司的雇工制度多数没有完全按照法律规定执行，但是不按规定执行就面临被处罚的风险。

（五）进口货物清关引起的风险

在国外尤其在材料物资缺乏的发展中国家施工，不可避免地需要从国内进口一些工程机械及材料。如果不重视进口设备物资的清关环节，就要付出沉重代价。清关工作是一系列的商务行为，工程项目施工中往往认识不够，以为只要把货物从港口清出海关就没有问题了，实际上清关环节从国内报关开始，各个环节都要注意，否则可能面临设备无法转场、无法再进口货物、高额罚金等问题。

四、规避海外工程项目风险的对策

（一）正确定位财务部门在工程项目中扮演的角色

一个从事海外工程承包的企业，其财务管理水平的高低在很大程度上决定了项目的最终成败。如今的财务部门不再仅仅是跟在业务部门后面算账、付款，而是扮演着越来越重要的角色。这样不仅能推动项目进展，而且可以将风险遏制在萌芽状态。endprint

1.项目筹备阶段，公司正式承建一个海外工程后，财务人员应立即介入。报价是海外工程项目盈亏的关键，海外工程报价更要强调准确性，对外报价是一个系统工程，需要公司内外多个专业相关人员的配合。财务部门主要负责提供各类保函费率、利率、汇率等基础数据，计算项目资金成本等财务费用，并最终审核报价的相关财务数据是否有成本漏项。另外，财务人员要结合项目收支情况预测现金流量，并运用财务分析方法进行抉择，说明项目在财务收益上是否可行。

2.项目执行阶段，财务部门应完成以下工作：（1）保函和信用证管理，根据业务部门的申请对外开立履约保函、预付款保函等，确保其内容符合合同规定。对业主开立的信用证内容进行审核，确保其符合对外合同规定并且没有不利于我方的软条款，配合业务部门以合同、保函等文件为基础依据，积极办理对外索赔。（2）资金管理，根据现金流办理银行的提款与还款手续，向境外项目组拨款、定期编制现金流量表，确保资金流不断链，并通过现金流的测算，把握好提款和外汇兑换的时机，力争使财务费用降到最低。（3）收付款项，根据商务合同的支付条款及本企业的财务制度，审核业务部门提交的国内付款单据，并高效准确地支付相应款项。同时关注项目进度，根据收款进度提醒业务部门对外收款。（4）及时核销退税，确保退税款及早到账，降低财务成本。（5）驻外财务管理，在项目执行过程中，要及时与外派财务人员沟通，对两套账、税务筹划、效益分析、现金流等问题要及时关注，进行财务的事中控制，并按期形成报表和报告向本企业汇报。（6）阶段性核算项目效益，并与项目最初预计的效益及时对比分析，发现差异及时汇报，并协助业务人员找出原因及应对措施。

3.项目收尾阶段，财务部门要做到：（1）根据实际情况编制效益最终核算表，并据此确定效益分成。同时还要与初始收益预算进行对比，找出差异，为做好以后的项目预算积累经验。（2）及时撤销保函，规避企业风险。保函不按时撤销，企业就一直承担责任，一旦外方启动保函，企业就有可能蒙受损失。（3）项目审计和总结也是海外工程财务管理中的一个重要环节，但在现实中容易被忽视。到位的项目审计能准确发现项目实施过程出现的问题，如预算不准确、现场管理规章制度欠缺、应急措施不到位等。企业可以定期将从事过的成功或失败案例汇总成册，建立知识共享平台，供企业内部学习借鉴。

（二）政治风险防范

要综合考虑地区经济、技术风险等因素，按照“风险最小、投资最少、效益最大”的原则，尽量选择与中国有友好外交关系的国家和社会稳定的国家投资。同时可以采取间接投资、从东道国政府和当地银行多筹集资金、形成本土化经营以及参加海外投资保险这几种措施来降低政治风险。

（三）外汇风险管理

施工企业可以通过选择适当的计价货币、收支冲销、提前或推迟支付以及利用衍生金融工具等方式进行风险转移和规避；对于经济风险的防范，企业一般都要从战略的角度分析可能存在的经济风险，采取多元化经营方式来进行防范；外币报表折算风险属于一种存量风险，它不一定会给企业带来实际存在的风险，它的防范可以采用调整现金的方法来进行。国内总部应当按月编制人民币对美元或其他国际流通货币汇率兑换趋势分析图，海外施工项目则应编制项目所在国货币与美元汇兑趋势分析图，随时关注国际外汇市场的行情变化。

（四）税收法律风险防范

要了解所在国的税收流程，做好商务运作。在按章纳税，经得起项目所在国税务部门审查的同时，要尽可能降低税负，保证利润最大化。这就需要财务人员从合同管理等各个环节做好税收管理，规避税收风险。主要包括以下几个方面：

1.选用当地允许的、对企业有利的会计核算方法。不同的国家有不同的会计制度和会计准则，具体业务的核算也会有不同的规定，这对所得税的计算征收有重要意义。因此，应当仔细研究当地的制度、准则，注重听取当地会计师事务所的意见和建议。

2.聘用熟悉当地税法、工作能力强的会计师，让其协助编制或审核当地税务部门要求报送的各种财务报表，这对企业处理好税务方面的工作是十分必要的。

3.了解项目所在国的相关法律法规，在合同谈判过程中，就应明确该项工程是否符合有关免税规定，明确可免除的税种以及需要办理的免税手续。

4.熟练掌握国际税收知识和中国税收政策，一旦按国外要求缴纳了某些税种，要考虑在国内是否会重复征收、是否享受税收抵免等。

5.对于施工合同本身，因涉及的税种较多，税率也不相同，最好在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应缴税金，而施工单位仅负责其本国的应缴税金。如合同规定均由业主纳税，应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。

6.在企业税收风险管理机制中建立税收风险预警报告制度。定期税收风险预警报告作为辅助资料，一般用于年度审计、制定中长期计划等。

重视增值税风险的防范。尤其注重免税项目免税函的办理，专人负责，防范额外税负甚至税务罚款。对不免税项目，在无销项税的月份不申报进项税，累积到有销项税的月份统一申报进项税，并做好销项税与进项税的配比工作。

（五）雇用当地劳工风险防范

在海外施工一定要了解当地合同法，与当地雇工签订合法的劳动合同，建立员工档案，完善员工聘用和解聘程序，这样在出现劳资纠纷时才能避免当地员工的无理要求和当地政府部门的惩罚，保证自身安全及公司利益不受侵害。要按规定及时为雇工缴纳社会保险、医疗保险并代扣代缴个人所得税等，税法规定雇主要按月及时申报并代为缴纳，对于超期缴纳的要处以罚金，否则这部分工资成本不被税务局认可，甚至面临复利计算方式的巨额罚金。

（六）进口货物清关风险防范

对于免税进口货物清关，首先要注意的环节是清关资料，需要装箱单、提单、形式发票，这个环节相对简单，需要注意的是报关时自己提交的形式发票金额的大小问题。一般来说，进口货物的形式发票都是自己做的，它表明进口货物的金额大小，但如果海关认为报的价值不合理，海关有权核定货物价值。而税务局以海关报关文件为依据核定进口货物价值，因此合理的高价报关有利于增加外账成本，达到减税目的。这些资料一定要保存完整，否则税务局有可能不认可申报的进口物资成本。

其次要注意的环节是免税函及保函的撤销。免税函办理期限较长，注意的问题一是免税函的期限及跟进，免税函的办理期限必须在规定期限内，并且需要及时催促并跟进免税函办理情况。二是保函的及时清理，因为清关涉及的专业问题较多，海关各个批复环节繁琐，企业大多情况下委托清关代理公司清关，清关代理公司清出货物交给委托单位后义务完成。企业一定要处理好保函撤销等问题，做好免税函的跟进办理，负责清关人员要主动跟进清关收尾工作，全套清关资料拿到后才能视为清关工作完成，否则保函不及时清理有可能面临巨额罚金。

对于不免税进口货物，清关过程与免税清关基本一致，只是在增值税和关税都不免税的情况下全额缴纳税金就可以立即清关，不涉及保函问题。含有其他不免税的税种要办理保函及时清出货物，办理免税函及撤销保函的程序同免税清关程序。

总之，经济全球化给施工企业带来了很多的发展机遇，同时激烈的国际竞争也带来了严峻挑战，作为海外工程项目的承担者，要清醒地识别出前进道路上的各种风险，增强忧患意识，居安思危，才能使企业在广阔的海外市场立于不败之地。

【参考文献】

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