张 萍

(湖北工业职业技术学院 经济贸易系,湖北 十堰 442000)

制造业产品的成本主要包括产品耗用的材料费、人工费以及分配转入的制造费用。在账簿中，通常使用直接材料、直接人工和制造费用等栏目来登记。分步法是产品成本计算的基本方法之一，是以产品品种及其所经过的生产步骤为成本计算对象，计算产成品及其各生产步骤半成品的成本。分步法分为两类：逐步结转分步法和平行结转分步法，其中前者又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。

一、两种方法的本质区别

逐步综合结转分步法是指各生产步骤将其耗用上一步骤的半成品成本，以 “直接材料”或专设的“自制半成品”成本项目，综合结转到本步骤的生产成本明细账中的方法。其主要特点是：除第一步骤外，其他步骤生产成本明细账中归集的生产费用一部分是本步骤发生的，一部分是耗用上一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“自制半成品”综合成本项目列示。因此，从第二步骤开始，计算的半成品、产成品成本中都有一个综合成本，不能反映半成品、产成品成本的真实结构，要反映其真实的成本结构，需要进行成本还原。核算流程见图1。

通过图示可以看出，第一步骤完工的半成品成本全部转到第二步骤，在第二步骤的自制半成品栏目列示；第二步骤完工的半成品成本全部转到第三步骤，在第三步骤的自制半成品栏目列示。每一步骤的完工产品耗用多少料、工、费，不能直接看出来。……